Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług ( Dz.U.Nr 54 poz. 535 z późn. zm. ) zwanej dalej ustawą w zakresie w jakim , towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych , podatnikowi , o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego , z zastrzeżeniem art. 114 , art.119 ust. 4 , art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Realizacja w/w prawa została przez ustawodawcę ograniczona na mocy przepisów art. 88 i 90 w/w ustawy i obarczona obowiązkiem dokonywania korekt podatku naliczonego wynikającym z art. 91 ustawy. Jeden z przypadków , w którym nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku należnego , określony został w art. 88 ust. 1 pkt. 2 ustawy . W myśl tego przepisu obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług , jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym , z wyjątkiem przypadków , gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Jak wynika z przepisu art. 23 ust. 1 pkt. 23 ustawy z dnia 26.07.1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t. j. Dz.U z 2000 r nr 14 poz. 176 ) nie uznaje się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji i reklamy w części przekraczającej 0,25 % przychodu , chyba że reklama jest prowadzona w środkach masowego przekazu lub publicznie w inny sposób.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika , że przekroczenie limitu wydatków na tzw. reprezentację i reklamę niepubliczną skutkuje brakiem możliwości odliczenia podatku naliczonego . Jednocześnie , mając na uwadze fakt , że podatek VAT jest podatkiem rozliczanym miesięcznie , natomiast ostateczne ustalenie limitu wydatków na reprezentację i reklamę , które stanowią koszty uzyskania przychodów możliwe jest po zakończeniu roku podatkowego należy zauważyć , iż podatnik uprawniony będzie do dokonywania korekt odpowiednich deklaracji podatkowych VAT. W prawdzie przepis art. 88 ust. 3 pkt. 3 ustawy określa przypadki , gdy brak możliwości zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów nie pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego od tych wydatków . Dotyczy to jednak wydatków związanych z dostawą towarów oraz świadczeniem usług , o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 czyli czynności podlegających opodatkowaniu.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika , iż dokonuje Pan zakupów towarów , które są wykorzystywane na cele reprezentacji i reklamy niepublicznej , przy czym wydatki na te towary przekraczają limity określone w art. 23 ust. 1 pkt. 23 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych . Ponadto wydatki te związane są ściśle z prowadzoną przez Pana działalnością , a konkretnie z czynnościami nieodpłatnego przekazania towarów , która to czynność nie jest opodatkowana na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy .

Mając powyższe na uwadze tut. organ podatkowy stwierdza , iż w przedstawionym stanie faktycznym nie przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w cenie towarów przeznaczonych na reprezentację i reklamę w części przekraczającej limit do uznania tych wydatków za koszt uzyskania przychodów określony w art. 23 ust. 1 pkt. 23 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych . Zatem stanowisko Pana w sprawie zawarte we wniosku jest niezgodne z obowiązującym w tym zakresie stanem prawnym .