POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Rykach działając na podstawie art. 14 a § 1 i § 4, art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 19 października 2006r., w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, postanawia uznać stanowisko strony przedstawione we wniosku za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Wnioskiem z dnia 19 października 2006r., zwrócili się Państwo do tutejszego organu podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych

Zgodnie z art 14a ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Stan faktyczny

Rada Miasta w Dęblinie na podstawie Uchwały Nr LIII/343/2006 z dnia 25 kwietnia 2006 r. na podstawie art. 18 ust. 2 pkt 14a, art. 40 ust. 1, art. 41 ust. 1 i art. 42 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) ustanowiła, w celu wsparcia finansowego uczniów, którzy osiągają bardzo dobre wyniki w nauce, stypendium naukowe Miasta Dęblin im. Jana Pawła II. Stypendium za wyniki w nauce, uczeń może otrzymywać raz w roku szkolnym i jest ono wypłacane za ten okres jednorazowo (tj. za 10 miesięcy).W skali miesiąca przyznane uczniom stypendium naukowe wynosi w granicach 60,00 zł, 80,00 zł i 100,00 zł, a więc kwoty te nie przekraczają miesięcznie 380,00 zł w skali miesiąca.

Urząd Miasta w miesiącu październiku dokonuje wypłat stypendium, które zgodnie z w/w uchwałą wypłacane są jednorazowo w kwotach 600,00 zł, 800,00 zł, 1000,00 zł dla jednego ucznia. Zatem kwoty te są wyższe od 380,00 zł (kwoty zwolnienia od podatku dochodowego), ale za cały rok szkolny. Wypłaty dokonywane przez Urząd Miasta obejmują 10-miesięczny okres roku szkolnego i wypłacane są jednorazowo.

Zapytanie Płatnika

W związku z powyższym Płatnik zwraca się z zapytaniem:- Czy należy pobrać podatek dochodowy od wypłacanego stypendium, gdy wypłata obejmuje należności za pełny rok szkolny i przekracza kwotę 380,00 zł?

Stanowisko Płatnika

Płatnik stoi na stanowisku, że powyższe wypłaty stypendium nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, gdyż w przeliczeniu na miesiące, kwota za dany miesiąc jest nizsza od kwoty zwolnionej tj. 380,00 zł.

Stanowisko organu podatkowego

Zgodnie z art. 21 ust 1 pkt 40b ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) wolne od podatku są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 380,00 zł, z zastrzeżeniem ust. 10.

Zgodnie z ust. 10 art. 21 zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 40b, stosuje się, jeżeli podatnik przed pierwszą wypłatą świadczenia złoży płatnikowi oświadczenie według ustalonego wzoru, że nie uzyskuje równocześnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu, z wyjątkiem renty rodzinnej oraz dochodów określonych w art. 28-30 oraz w art. 30a i 30b. Podatnik jest obowiązany zawiadomić płatnika o zmianie stanu faktycznego wynikającego z oświadczenia, przed wypłatą stypendium za miesiąc, w którym zaszła zmiana.

Z powyższego wynika, że zwolnienie z opodatkowania stypendiów zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy może być zastosowane w sytuacji, gdy zostaną spełnione wszystkie warunki wynikające z powołanych wyżej przepisów, tj. jeżeli:

- świadczenia te otrzymają osoby posiadające status ucznia lub studenta,

- wysokość i zasady udzielania tych świadczeń będą określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, bądź

- będą przyznane przez organizacje, o których mowa we wskazanych przepisach ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości we wskazanych formach,

- podatnik przed pierwszą wypłatą świadczenia złoży płatnikowi oświadczenie PIT-2C, z którego będzie wynikało, że spełnia przesłanki określone w ust. 10 art. 21 ustawy.

Omawiane zwolnienie zawiera ograniczenie kwotowe, tj. ze zwolnienia korzysta kwota stypendium do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 380,00 zł. Zaznaczyć w tym miejscu należy, że dla ustalenia kwoty stypendium korzystającej ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie w/w przepisu, istotna jest miesięczna kwota przyznanego stypendium, a nie kwota stypendium otrzymana w danym miesiącu.

Zgodnie z przedstawionym przez Płatnika we wniosku z dnia 19.10.2006r roku stanem faktycznym oraz na podstawie załączonej kopii uchwały należy stwierdzić, że uchwała Rady Miasta z dnia 25 kwietnia 2006r. określająca warunki i zasady przyznawania stypendium w § 4 pkt 3 stanowi, że „stypendium za wyniki w nauce, uczeń może otrzymać raz w roku szkolnym, jeżeli uzyska co najmniej średnią ocen, o której mowa w ust. 1 oraz wykaże się dodatkowymi osiągnięciami. Przy rozpatrywaniu wniosku komisja może wziąć pod uwagę również sytuację materialną i rodzinną ucznia”. Z kolei § 4 pkt 4 stwierdza, że „stypendium wypłacane jest jednorazowo”.

Odnosząc stan faktyczny na grunt powołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy, wobec faktu, że Rada Miasta przyznała roczne, w skali roku szkolnego, stypendium, stwierdzić należy, że zwolnienie z opodatkowania zawarte w tym przepisie będzie miało zastosowanie do stypendiów wypłacanych uczniom i studentom, do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 380,00 zł, przy spełnianiu pozostałych warunków zawartych w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 40b. Natomiast nadwyżka ponad tą kwotę będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rocznych zeznaniach podatkowych uczniów bądź studentów, w których osoby te będą obowiązane uwzględnić dane zawarte w wystawionych przez płatnika – informacjach PIT-8S.

Reasumując, tut. organ podatkowy nie podziela stanowiska Strony w zakresie zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wypłacanych stypendiów.

Uwzględniając powyższe stanowisko Państwa zawarte w złożonym wniosku o interpretację nalezy uznać za nieprawidłowe.

Powyższa interpretacja:

- odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego,

- jest aktualna wg stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia, traci moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,

- nie jest wiążąca dla podatnika, wiążąca natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy do czasu jej zmiany lub uchylenia.