Interpretacja Drugiego Urzędu Skarbowego w Katowicach
PP/443-100/06/06
z 29 listopada 2006 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
PP/443-100/06/06
Data
2006.11.29
Autor
Drugi Urząd Skarbowy w Katowicach
Temat
Podatek od towarów i usług
Słowa kluczowe
faktura
odliczenie podatku od towarów i usług
Pytanie podatnika
Czy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur, w których wykazano kwoty niezgodne ze stanem faktycznym?
POSTANOWIENIE Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 roku, Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Katowicach stwierdza, że stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 02.10.2006 r. BF-073/33/2006 o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie jest prawidłowe w zakresie dot. trybu odliczania naliczonego podatku od towarów i usług w sytuacji opisanej we wniosku (stan faktyczny nr 1). UZASADNIENIE W dniu 03.10.2006 r. do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Katowicach wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku od towarów i usług. Opis stanu faktycznego i stanowisko podatnika (dot. stanu faktycznego nr 1): Do końca 2005 roku podatnik (Nadawca) związany był ze spółką X (Operator) umową o świadczenie usług. Jej przedmiotem było świadczenie przez Operatora na rzecz Nadawcy usług emisji sygnałów programów radiowych (PKWiU 64.20.22). W związku z faktem, iż z końcem roku, jak wskazano powyżej, kończył się okres obowiązywania umowy, strony przystąpiły do negocjacji, w sprawie nowych warunków umowy, przy czym główną kwestią sporną pomiędzy stronami była wysokość wynagrodzenia, które Nadawca jest obowiązany zapłacić Operatorowi za świadczone usługi. Spółka X do dnia sporządzenia wniosku świadczy na rzecz Wnioskodawcy usługi emisji programu radiowego i wystawia faktury za usługi, według zasad przewidzianych w umowie, obowiązującej do końca 2005 roku, a podatnik odsyła te faktury, gdyż stoi na stanowisku, iż kwoty w nich wykazane nie są zasadne co do wysokości. Jednocześnie podatnik po zrealizowaniu usług wpłaca na rzecz Operatora kwoty, które traktuje jako bezsporne w prowadzonych negocjacjach, kwoty te wahały się w granicach 75-90% należności wykazanych w fakturach. Zdaniem Wnioskodawcy przedmiotowe faktury podają kwoty niezgodnie z rzeczywistością, a zatem w świetle regulacji art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług, nie stanowią one podstawy do obniżenia kwoty podatku należnego. Wobec powyższego podatnik odsyła ww. faktury do sprzedawcy usług i nie odlicza podatku naliczonego. Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Katowicach dokonał oceny prawnej stanu faktycznego opisanego w zapytaniu, uzasadnionej w sposób następujący: Na podstawie art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać m. in. cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, kwotę podatku i kwotę należności. Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, który stanowi kwota należna od sprzedawcy, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 1 stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika m. in. z tytułu nabycia usług.
Z powołanych przepisów wynika, że jednym z warunków odliczenia podatku naliczonego jest również posiadanie przez nabywcę oryginałów faktur VAT stwierdzających nabycie towarów lub usług. Stosownie natomiast do art. 88 ust. 3a pkt 4 lit b cytowanej ustawy o podatku od towarów, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury, w przypadku gdy wystawione faktury podają kwoty niezgodne z rzeczywistością – w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością. Z kolei w myśl art. 88 ust. 1 pkt 2 z zastrzeżeniem ust. 3, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Co do kwestii zaliczenia kwot wykazywanych na ww. fakturach w koszty uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, tut. organ udzieli odpowiedzi w odrębnym postanowieniu. Jednakże już w świetle powołanych przepisów ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, należy stwierdzić, że ww. faktury wystawiane przez firmę X nie stanowią u Wnioskodawcy podstawy do odliczenia podatku naliczonego. Jak podano we wniosku podatnik otrzymuje faktury na kwotę jednostronnie ustalaną przez Operatora, gdyż strony nie doszły do porozumienia w zakresie wzajemnych świadczeń. W sytuacji zatem gdy nie jest wiarygodnie ustalona wartość świadczenia, nie można również w sposób obiektywny określić podstawy opodatkowania podatkiem VAT oraz kwoty podatku. Oznacza to, że w ww. zakresie analizowane faktury podają kwoty niezgodne z rzeczywistością, co skutkuje brakiem prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, stosownie do treści cyt. art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11.03.2004r. Tut. organ podziela również stanowisko Wnioskodawcy odnośnie sposobu rozwiązania problemu objętego zapytaniem. Wnioskodawca wskazuje na możliwość wystawiania przez Operatora faktur VAT na kwoty akceptowane przez strony na danym etapie negocjacji. Dodatkowo po zawarciu ostatecznej umowy, w której uregulowane byłyby kwestie wzajemnych rozliczeń, mogłyby być wystawione faktury korygujące, których wartość stanowiłaby podstawę do ewentualnych zwiększeń lub zmniejszeń podatku naliczonego, chyba, że w umowie zawarto by zapis, stanowiący, iż za cały okres zostanie wystawiona jedna faktura VAT. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.