INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 stycznia 2012 r. (data wpływu 24 stycznia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 24 stycznia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dnia 29 kwietnia 2005 r. Wnioskodawca wraz małżonką nabyli działkę gruntową nr 583, stanowiącą grunty orne. W 2007 r. małżonkowie zbyli ww. działkę, podzieloną na 3 działki, w następujących datach:

• dnia 2 lipca 2007 r. – działka nr 583/2,
• dnia 26 lipca 2007 r. – działka nr 583/1,
• dnia 7 sierpnia 2007 r. – działka nr 583/3.
  
  

Ponieważ zbycie działki nastąpiło przed upływem 5 lat, zbywcy złożyli w urzędzie skarbowym oświadczenie, że w ciągu 2 lat przychód uzyskany z tej sprzedaży wydatkują na cele określone w art. 21 ust.1 pkt 32 lit. a).

Następnie, dnia 21 sierpnia 2008 r. aktem notarialnym małżonkowie nabyli niezabudowaną działkę nr 629/2 o obszarze 0.30.01. ha. Przed zakupem ww. działki Zainteresowany złożył do wójta gminy wniosek o wydanie warunków zabudowy dla działki nr 629/2. Dnia 30 września 2008 r. Wójt wydał decyzję o warunkach zabudowy działki nr 629/2 ustalając możliwość zabudowy budynkiem mieszkalnym i zabudową gospodarczą.

Z powodu trudności finansowych małżonkowie dnia 9 października 2010 r. sprzedali działkę nr 629/7, która powstała po podziale działki nr 629/2 na działki nr 629/7 i 629/8.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy pomimo sprzedaży w 2010 r. działki nr 629/2 – zakupionej w 2008 r. w celu przeznaczenia przychodu uzyskanego ze sprzedaży w 2007 r. działki nr 583, nabytej w 2005 r. – został spełniony warunek wydatkowania przychodu na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), tj. na nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego...

Zdaniem Wnioskodawcy, warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) tiret trzecie jest nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego w okresie 2 lat od dnia sprzedaży. W opinii Zainteresowanego, oba warunki zostały spełnione. Ustawodawca w stosunku do nabycia gruntu nie określił innych warunków dla skorzystania z powyższego zwolnienia, w szczególności, że chodzi o grunt pod budowę własnego budynku mieszkalnego. Wnioskodawca zauważa, iż w przepisach nie określono również okresu, w którym nabyto grunt nie może być zbyty.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Z analizy stanu faktycznego wynika, że Zainteresowany wspólnie z żoną nabyli działkę nr 583 dnia 29 kwietnia 2005 r.

Zatem, w niniejszej sprawie mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie bowiem z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Na mocy art. 28 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania zbycia złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Natomiast, zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
• na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
• na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
  
  

Jak wynika z powołanego przepisu, ww. zwolnienie podatkowe jest uzależnione od wydatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na cel wskazany w tym przepisie i dokonania tej czynności najpóźniej przed upływem dwóch lat od dnia sprzedaży.

Z analizy stanu faktycznego wynika, iż przychód uzyskany z dokonanej w 2007 r. sprzedaży działki nr 583 został wydatkowany na nabycie w 2008 r. działki nr 629/2. Również w 2008 r. Zainteresowany uzyskał decyzję o warunkach zabudowy działki nr 629/2, w której wskazano na możliwość zabudowy budynkiem mieszkalnym i zabudową gospodarczą. Następnie ww. działka została podzielona na działki nr 629/7 i 629/8. Z uwagi na trudności finansowe Wnioskodawca wraz z małżonką dnia 9 listopada 2010 r. dokonali sprzedaży działki nr 629/7.

Reasumując, stwierdzić należy, iż uzyskany przez Wnioskodawcę przychód ze sprzedaży działki nr 583, nabytej w 2005 r. i wydatkowany na nabycie działki nr 629/2 przeznaczonej pod zabudowę mieszkalną – korzysta ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podkreślić przy tym należy, iż powyższego uprawnienia nie niweczy fakt późniejszej sprzedaży działki wyodrębnionej z działki nr 629/2. Jak bowiem słusznie wskazał Zainteresowany, przepisy nie uzależniają skorzystania z ww. zwolnienia od okresu, przez który grunt przeznaczony pod budowę budynku mieszkalnego nie może być zbyty, a jedynie wskazują, iż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych wskazanych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy ma nastąpić nabycie m.in. gruntu pod budowę budynku mieszkalnego. Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Końcowo, zaznaczyć należy, iż zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, iż interpretacje prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczący zwolnienia z opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości został złożony przez jednego ze współwłaścicieli nieruchomości, tj. Wnioskodawcy, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego współwłaściciela, tj. Jego żony.

Żona Zainteresowanego, chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.