POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a, art. 216 §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst. jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn.zm. ) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 15.09.2006 r. w sprawie zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego postanawiam:ocenić stanowisko Strony jako nieprawidłowe.

UZASADNIENIE
Zgodnie z art.14 a § 1 powołanej ustawy Ordynacja podatkowa , stosownie do swojej właściwości Naczelnik Urzędu Skarbowego ( ...) na pisemny wniosek podatnika , płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach , w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym .

Pismem z dnia 15.09.2006 roku wystąpili Państwo o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów podatkowych w sprawie dotyczącej możliwości odliczenia od dochodu poniesionych wydatków na spłatę odsetek od nowego kredytu udzielonego w części na zrefinansowanie wcześniej zaciągniętego kredytu na budowę domu , w części zaś na dokończenie budowy .

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika , że dniu 05.08. 2003 roku zgodnie ze złożonym wnioskiem otrzymali Państwo pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego .
W dniu 31.10.2003 roku zawarli Państwo z Bankiem Pekao S.A. umowę kredytu budowlano – hipotecznego DOM w wys.30.000,00 zł .Zgodnie z 2 powyższej umowy kredyt jest przeznaczony na sfinansowanie budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego .
W dniu 12.07.2005 roku zawarli Państwo z Bankiem PKO BP S.A. umowę kredytu mieszkaniowego Własny Kąt hipoteczny. Zgodnie z 2 tej umowy bank zobowiązał się postawić do dyspozycji Kredytobiorcy kredyt w kwocie 40.550,00 CHF na finansowanie kosztów budowy domu jednorodzinnego oraz spłatę kredytu budowlano-hipotecznego DOM udzielonego przez Bank PeKaO SA I Oddział w xxx w dniu 31.10.2003 roku , z przeznaczeniem na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.
W dniu zawarcia umowy Bank PKO S.A.Oddział w xxx w oświadczeniu dokonał zapisu :
"według stanu na dzień 12.07.2005 roku bank postawił do dyspozycji kredyt w kwocie 40.550 CHF , z czego:
1)kwota przeznaczona na sfinansowanie kosztów budowy domu wynosi 75.414,90 zł ,
2)kwota przeznaczona na spłatę kredytu budowlanego wynosi 28.585,10 zł ".W dniu 28.07.2005 roku Bank Pekao S.A wydał zezwolenie na wykreślenie hipoteki zwykłej w związku ze spłatą kredytu udzielonego przez bank w dniu 31.10.2003 roku.

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie stwierdzili Państwo ,że cytuję " należy nam się ulga podatkowa od nowo zaciągniętego kredytu , jako że w całości jest on przeznaczony na budowę domu ".

W myśl art.26 b ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jednolity Dz.U. z 2000 roku Nr 14 , poz. 176 z poźn.zm ) , od podstawy obliczenia podatku odlicza się faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu ( pożyczki ) udzielonego podatnikowi mającemu miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej , na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanych z :
1)budową budynku mieszklanego ,albo
2)wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkalnego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku , albo
3)zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby , która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej ,albo
4)nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową ( przystosowaniem ) budynku niemieszkalnego ,jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne , w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego .
Zgodnie z ust.2 art.26 b odliczenie , o którym mowa wyżej stosuje się , jeżeli :
1. kredyt ( pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 roku
2.kredyt ( pożyczka ) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo – kredytowych do udzielania kredytów ( pożyczek ) , a z umowy kredytu ( pożyczki ) wynika ,że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust.1 ,
3.inwestycja wymieniona w ust.1dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego , a w razie braku tego planu – określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu , wydanej na podstawie obowiązujących ustaw ,
4.inwestycja wymieniona w ust.1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego , którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r. , a ponadto w przypadku inwestycji :
- o której mowa w ust.1 pkt 2 albo pkt 3 – została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego , o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego , której jedną ze stron jest podatnik ,
5.do zeznania ,o którym mowa w art.45 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych składanego za rok , w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia , o ktorym mowa w ust.1 , podatnik dołączy oświadczenie , według określonego wzoru , o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją ,w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku ,
6.odsetki , o których mowa w ust.1 :
a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie , chyba ze zwrócone odsetki zwiekszyły podstawę obliczenia podatku ,
c)nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art.11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
7.podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu ( przychodu ) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe , przeznaczonych na :
a) zakup gruntu lub jego odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego ,
b)budowę budynku mieszkalnego ,
c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej ,
d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby , ktora wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej ,
e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne ,
f) przebudowę strychu , suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym , do dnia zasiedlenia tego lokalu ,
g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo – kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową , według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Jak stanowi ust.3 art.26 b powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , odliczeniu o którym mowa w ust.1 tej ustawy , nie podlegają odsetki od kredytów :
1.udzielonych ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego towarzystwom budownictwa społecznego oraz spółdzielniom mieszkaniowym na przedsięwzięcia inwestycyjno - budowlane mające na celu budowę mieszkań na wynajem oraz udostępnianie lokalu mieszkalnego na zasadach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na podstawie przepisów o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego ,
2.udzielanych przez kasy mieszkaniowe na zasadach określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego ,
3.( uchylony )
4.udzielanych na usuwanie skutków powodzi na zasadach określonych w przepisach o dopłatach do oprocentowania kredytów bankowych udzielanych na usuwanie skutków powodzi ,
5.objętych wykupem odsetek ze środków z budżetu państwa na zasadach określonych w przepisach o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych , refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych ,
6. wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust.1 ; w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust.1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji , w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach , o których mowa w ust.2 pkt 5 .

W świetle ust.4 art.26 b powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczenie , o którym mowa w ust.1 , obejmuje wyłącznie odsetki :
1.naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r., z zastrzeżeniem ust.5 , i zapłacone od tego dnia
2.od tej części kredytu , która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 mkw powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1mkw .powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego ,ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy , określony na rok zakończenia inwestycji , z zastrzeżeniem ust.10 .
Zgodnie z ust.5 art. 26 b w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczenia , o którym mowa w ust.1 , dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy , w którym została zakończona dana inwestycja .

W złożonym wniosku pytają Państwo o możliwość korzystania z opisanej wyżej ulgi podatkowej w sytuacji zaciągnięcia na korzystniejszych warunkach nowego kredytu przeznaczonego w części na zrefinansowanie wcześniej zaciągnietego kredytu na budowę domu , w części zaś na dokończenie budowy .

Analizując treść art.26 b powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zauważyć należy , iż ustawodawca nie wprowadził w tym przepisie żadnego zastrzeżenia , jakoby odliczenie w nim zawarte przysługiwało wyłącznie z tytułu wydatków poniesionych przez podatnika na spłatę odsetek od jednego kredytu ( pożyczki ) , a użyty w tym przepisie w liczbie pojedyńczej zwrot " spłata odsetek od kredytu (pożyczki ) " , oznacza raczej konieczność poddawania analizie – pod kątem spełnienia przesłanek umożliwiających skorzystanie z tzw.ulgi odsetkowej – każdego kredytu ( pożyczki ) zaciągniętego przez podatnika , a nie przesądza natomiast o prawie do odliczenia odsetek tylko od jednego kredytut (pożyczki ) . Podkreślić przy tym należy , iż ograniczeniem będzie w tej sytuacji – określona na podstawie art.26 b ust 4.pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wysokość kredytu , od którego odsetki będą podlegały odliczeniu w ramach omawianej ulgi .

Ze stanu faktycznego wynika mi.in. , że :
.w 2003 roku podatnicy zaciągnęli kredyt budowlano -hipoteczny na sfinansowanie budowy domu jednorodzinnego w banku PKO S.A w wysokości 30.000 zł
w 2005 roku podatnicy zaciagnęli w banku PKO BP SA kredyt mieszkaniowy w wysokości 40550 ,00 CHF / co stanowiło równowartość w walucie polskiej 104.000 PLN przeliczonej według kursu dewiz obowiązującego w dniu przyjęcia wniosku o udzielenie kredytu / ; zgodnie z umową kredyt ten został przez podatników przeznaczony na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych , tj. spłatę kredytu budowlano – hipotecznego DOM udzielonego przez Bank PeKaO S.A oraz na finansowanie kosztów budowy domu jednorodzinnego / kwota 28.585,10 PLN pokryła spłatę kredytu budowlano – hipotecznego natomiast kwota 75.414,90 PLN przeznaczona została na finansowanie kosztów budowy domu jednorodzinnego / .

Z przedstwionego stanu faktycznego wynika , że podatnicy spełniają warunki wymienione w art.26 b ustawy o podatku dochdowym od osob fizycznych konieczne do skorzystania z ulgi w nim zawartej , tj.:
kredyt zaciągnięty w 2003 roku przeznaczony został na sfinansowanie inwestycji , o której mowa w art.26 ust.1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , czyli na budowę budynku mieszkalnego , zaś kredyt zaciągnięty w 2005 roku przeznaczony został mi.in na finansowanie kosztów budowy bydynku mieszkalnego ,
oba kredyty zostały udzielone po dniu 1 stycznia 2002 roku , przez podmiot uprawnony na podstawie przepisów prawa bankowego do udzielania kredytów , a z umów kredytu wynika , że dotyczy inwestycji o której wyżej mowa , i która dotyczy budynku mieszkalnego położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ,
przedmiotowa inwestycja /budowa budynku mieszkalnego /, której dotyczą oba kredyty została rozpoczęta w 2003 roku roku i powinna być zakończona przed upływem trzech lat licząc od końca roku kalendarzowego , w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę a ten fakt zostanie potwierdzony określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego , a w razie braku obowiązku jego uzyskania – zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku
podatnicy nie korzystali i nie korzystają z odliczenia od dochodu i podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe wymienione w art.26 b ust .1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
przedmiotowe kredyty nie są objęte wyłączeniem , o którym mowa w art.26 b ust.3 ustawy ,
zarówno kredyt zaciagnięty w 2003 roku w kwocie 30.000 ,00 PLN , jak i kredyt zaciagnięty w 2005 roku w kwocie 75.414,90 zł / tj.w części przeznaczonej na finan sowanie kosztów budowy / nie przekraczają kwoty 189.000 zł ,

Ustosunkowując się zatem do wniesionego zapytania , dotyczącego możliwości odliczenia odsetek od nowego kredytu zaciągniętego na korzystniejszych warunkach przeznaczonego w części na zrefinansowanie wcześniej zaciągniętego kredytu na budowę budynku mieszkalnego , w części zaś na dokończenie budowy tego budynku , stwierdzam :
jeżeli zakończenie budowy nastąpiło przed upływem trzech lat , licząc od końca roku kalendarzowego , w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę a ten fakt zostanie potwierdzony określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego , a w razie braku obowiązku jego uzyskania – zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku oraz jeżeli Państwo nie korzystali z odliczenia od dochodu ( przychodu ) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe wymienione w art.26 ust.1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - wówczas w roku 2006 ( rok w , którym powinna być zakończona przedmiotowa inwestycja ) nabędą Państwo prawo do odliczenia przewidzianego w art.26 b tej ustawy z tytułu wydatków poniesionych na spłatę odsetek / których wysokość i termin zapłaty zostaną udokumentowane dowodem wystawionym przez bank / od kredytu zaciągniętego w 2003 roku na budowę domu jednorodzinnego oraz od kredytu zaciągniętego w 2005 roku /tj. od części , która przeznaczona została na dokończenie budowy budynku mieszkalnego / .

Jednocześnie tutejszy organ podatkowy informuje , że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia .
Zgodnie z art. 14 b §1 i § 2 w/w ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14 a § 4 w/w ustawy Ordynacja podatkowa służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Zamościu w terminie 7 dni od daty jego otrzymania.