POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a §1 i §4 ustawy z dnia 29.08.1997r Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: z 2005r Dz.U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupu mediów i innych kosztów związanych z wynajmowanym lokalem mieszkalnym oraz stawki VAT w przypadku refakturowania tych kosztów na najemcę

stwierdzam, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Podatnik wystąpił do tut. organu podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w następującym stanie faktycznym:

Pytająca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych i użytkowych. Do wynajmu mieszkania na cele mieszkaniowe stosuje zwolnienie z VAT. Zgodnie z zawartą umową najemca obciążany jest kosztami zużytych mediów i innymi kosztami związanymi z lokalem.

Pytająca uważa, że zakupy mediów związane są ze sprzedażą zwolnioną (wynajem mieszkania na cele mieszkaniowe), dlatego nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dostawców mediów. W związku z tym koszty mediów i inne koszty związane z lokalem należy refakturować na nabywcę w kwotach brutto jako zwolnione z VAT.

Biorąc pod uwagę opisany stan faktyczny należy stwierdzić, że:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej "ustawą", opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

W przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, uznaje się, że dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach (art. 7 ust. 8 ustawy).

Przez świadczenie usług, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy w rozumieniu art. 7 (...).

Obowiązujące przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie regulują kwestii refakturowania kosztów. Przyjęta praktyka i orzecznictwo dopuszczają jednak sytuację, w której koszty niektórych usług, których odbiorcą jest inny podmiot niż podmiot obciążony przez świadczącego usługę mogą być w ramach zawartych umów przenoszone na faktycznego odbiorcę poprzez wystawianie tzw. refaktur. Przyjmuje się, że z refakturowaniem mamy do czynienia gdy występują następujące okoliczności :

• przedmiotem refakturowania są usługi, z których nie korzysta podmiot (lub korzysta w części), na którego wystawiona jest pierwotna faktura,
• sprzedaż (odsprzedaż) musi być dokonana po cenie zakupu, bez marży narzuconej przez odsprzedającego,
• podmiot, który dokonuje refakturowania wystawia na rzecz nabywcy fakturę (refakturę) z uwzględnieniem tej samej stawki podatku VAT (bądź stosuje zwolnienie od podatku), która jest na fakturze pierwotnej wystawionej przez usługodawcę,
• strony łączy umowa o charakterze zasadniczym, która zawiera zastrzeżenie o odrębnym rozliczaniu (refakturowaniu) danego rodzaju czynności, które służą realizacji zawartej umowy.

Podobnie w art. 6 ust. 4 Szóstej Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 roku w sprawie harmonizacji przepisów państw członkowskich, dotyczących podatków obrotowych - Wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa opodatkowania (77/388/EWG) przyjmuje się, iż " w przypadku, w którym podatnik działając we własnym imieniu, lecz na rachunek innej osoby, bierze udział w świadczeniu usług, uznaje się, że podatnik ten nabył i wyświadczył te usługi".

Mając powyższe na względzie wynajmujący może refakturować na najemcę koszty związane z wynajem lokalu według ceny zakupu i faktycznego zużycia, z uwzględnieniem tej samej stawki podatku określonej na fakturze pierwotnej wystawionej przez dostawcę lub usługodawcę pod warunkiem, że odrębny sposób rozliczenia tych czynności wynika z zawartej umowy najmu (dzierżawy) lokalu.

W przedstawionym stanie faktycznym Podatnik refakturuje koszty mediów i inne koszty związane z lokalem na najemcę w kwotach brutto, bez naliczania marży, jako zwolnione z podatku VAT, podczas gdy w otrzymanych przez niego fakturach zakupu towary i usługi opodatkowane są stawką VAT 7 lub 22%, nie podlegają opodatkowaniu lub są z podatku zwolnione.

Biorąc zatem pod uwagę powołany wyżej stan prawny w wystawionej fakturze VAT (refakturze) podatnik winien odpowiednio wyszczególnić koszty przenoszone na najemcę stosując tę samą cenę i stawkę podatku VAT, zwolnienie z podatku lub stwierdzić, że dana czynność nie podlega opodatkowaniu - jak zostało określone w fakturze pierwotnej.

Zgodnie z art. 86 ust.1 ustawy z dnia ustawy z dnia 11.03.2004r o podatku od towarów i usług w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust.4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. A zatem w sytuacji, gdy pozycja kosztowa refakturowana na najemcę opodatkowana jest podatkiem VAT, podatek naliczony dotyczący tej pozycji zawarty w fakturze zakupu związany jest ze sprzedażą opodatkowaną. W rezultacie podatnikowi przysługuje w tym zakresie prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu.