POSTANOWIENIE

Na podstawie: art. 14a § 1, 2, 3, 4 i art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.)- po rozpatrzeniu wniosku z dnia 24.07.2006r, w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płońsku postanawia:

stanowisko wnioskodawcy, zawarte we wniosku a dotyczące kwestii:- czy z tytułu umorzenia zaległości czynszowej wraz z odsetkami za zajmowany lokal najemca osiąga przychód oraz- czy z tytułu umorzenia zaległości czynszowej wraz z odsetkami zmarłego najemcy przychód uzyskują osoby wstępujące w stosunek najmu, a w przypadku ich braku - spadkobiercy najemcy uznać za nieprawidłowe.

Uzasadnienie:

W dniu 24.07.2006 roku do Naczelnika Urzędu Skarbowego wpłynął wniosek opatrzony datą 24.07.2006 r. 03 ( uzupełniony pismem z dnia 16.10.2006 r ) Zakładu Gospodarki Mieszkaniowej z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji, czy z tytułu umorzenia zaległości czynszowej wraz z odsetkami za zajmowany lokal najemca osiąga przychód oraz czy z tytułu umorzenia zaległości czynszowej wraz z odsetkami zmarłego najemcy przychód uzyskują osoby wstępujące w stosunek najmu, a w przypadku ich braku - spadkobiercy najemcy.

Stan faktyczny:

Z opisu stanu faktycznego w przedmiotowej sprawie wynika, iż Zakład Gospodarki Mieszkaniowej jako zakład budżetowy powołany Uchwałą Rady Miasta i Gminy nr 1/IX/7/91 z dnia 12 lutego 1991 r., w ramach prowadzonej działalności w oparciu o Statut uchwalony przez Radę Miasta w dniu 14 lutego 1991 roku zarządza mieniem komunalnym Gminy. Do zadań ZGM należy m.in. zawieranie umów o najem lokali mieszkalnych i użytkowych, wyłącznie na podstawie decyzji Burmistrza Miasta. W związku z tym jest zobowiązany do wykonywania wszystkich wierzytelności w stosunku do najemców i dłużników lokali z tytułu opłat czynszu.Obowiązkiem najemcy za korzystanie z lokalu jest regulowanie opłat za czynsz i media. W przypadku uchylania się przez najemcę od tego obowiązku powstaje zadłużenie. Z uwagi na trudną sytuację finansową najemcy oraz ze względu na niemożność wyegzekwowania należności czynszowych z tytułu najmu, Burmistrz Miasta umarza najemcom zaległość z tytułu opłat czynszowych za zajmowany lokal mieszkalny wraz z odsetkami, o czym najemca jest informowany pisemnie. Ponadto na skutek śmierci najemcy (osoby starszej, samotnej) zaległości za czynsz i media za ostatni okres płatności przed śmiercią najemcy, również są umarzane przez Burmistrza Miasta.

Stanowisko wnioskodawcy:

W ocenie Wnioskodawcy umorzone kwoty czynszu wraz z odsetkami za zwłokę dla najemcy a w przypadku umorzenia zaległości powstałych w wyniku śmierci najemców dla osób wstępujących w stosunek najmu bądź spadkobierców najemców - nie stanowią przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem Wnioskodawcy Burmistrz Miasta umarzając najemcy zaległości czynszowe wraz z odsetkami spodziewa się, że w przyszłości najemca będzie ponosił obciążające go opłaty (czynsz, media) w tym sensie umorzone zaległości nie stanowią nieodpłatnego świadczenia na rzecz najemcy, a tym samym przychodu najemcy.Natomiast umorzona kwota należności czynszowych wraz z odsetkami na skutek śmierci najemców może ewentualnie zwiększyć masę spadkową, zatem nie stanowi dla spadkobierców zmarłego najemcy, jak również dla innych osób przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena prawna stanowiska pytającego:

Uzasadnienie:W dniu 24.07.2006 roku do Naczelnika Urzędu Skarbowego wpłynął wniosek opatrzony datą 24.07.2006 r. 03 ( uzupełniony pismem z dnia 16.10.2006 r ) Zakładu Gospodarki Mieszkaniowej z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji, czy z tytułu umorzenia zaległości czynszowej wraz z odsetkami za zajmowany lokal najemca osiąga przychód oraz czy z tytułu umorzenia zaległości czynszowej wraz z odsetkami zmarłego najemcy przychód uzyskują osoby wstępujące w stosunek najmu, a w przypadku ich braku - spadkobiercy najemcy. Stan faktyczny:Z opisu stanu faktycznego w przedmiotowej sprawie wynika, iż Zakład Gospodarki Mieszkaniowej jako zakład budżetowy powołany Uchwałą Rady Miasta i Gminy nr 1/IX/7/91 z dnia 12 lutego 1991 r., w ramach prowadzonej działalności w oparciu o Statut uchwalony przez Radę Miasta w dniu 14 lutego 1991 roku zarządza mieniem komunalnym Gminy. Do zadań ZGM należy m.in. zawieranie umów o najem lokali mieszkalnych i użytkowych, wyłącznie na podstawie decyzji Burmistrza Miasta. W związku z tym jest zobowiązany do wykonywania wszystkich wierzytelności w stosunku do najemców i dłużników lokali z tytułu opłat czynszu.Obowiązkiem najemcy za korzystanie z lokalu jest regulowanie opłat za czynsz i media. W przypadku uchylania się przez najemcę od tego obowiązku powstaje zadłużenie. Z uwagi na trudną sytuację finansową najemcy oraz ze względu na niemożność wyegzekwowania należności czynszowych z tytułu najmu, Burmistrz Miasta umarza najemcom zaległość z tytułu opłat czynszowych za zajmowany lokal mieszkalny wraz z odsetkami, o czym najemca jest informowany pisemnie. Ponadto na skutek śmierci najemcy (osoby starszej, samotnej) zaległości za czynsz i media za ostatni okres płatności przed śmiercią najemcy, również są umarzane przez Burmistrza Miasta.Pytanie Wnioskodawcy : czy z tytułu umorzenia zaległości czynszowej wraz z odsetkami za zajmowany lokal najemca uzyskuje przychód w świetle art. 11 ust.1 i art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz - czy w przypadku umorzenia zaległości zmarłego najemcy przychód uzyskują osoby wstępujące w stosunek najmu, a w przypadku ich braku - spadkobiercy najemcy?Stanowisko wnioskodawcy:W ocenie Wnioskodawcy umorzone kwoty czynszu wraz z odsetkami za zwłokę dla najemcy a w przypadku umorzenia zaległości powstałych w wyniku śmierci najemców dla osób wstępujących w stosunek najmu bądź spadkobierców najemców - nie stanowią przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem Wnioskodawcy Burmistrz Miasta umarzając najemcy zaległości czynszowe wraz z odsetkami spodziewa się, że w przyszłości najemca będzie ponosił obciążające go opłaty (czynsz, media) w tym sensie umorzone zaległości nie stanowią nieodpłatnego świadczenia na rzecz najemcy, a tym samym przychodu najemcy.Natomiast umorzona kwota należności czynszowych wraz z odsetkami na skutek śmierci najemców może ewentualnie zwiększyć masę spadkową, zatem nie stanowi dla spadkobierców zmarłego najemcy, jak również dla innych osób przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Ocena prawna stanowiska pytającego:Stosownie do art. 9 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 10 ust. 1 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodu są: 1. stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładacza, emerytura lub renta, 2. działalność wykonywana osobiście, 3. pozarolnicza działalność gospodarcza, 4. działy specjalne produkcji rolnej, 5. Nieruchomości lub ich części, 6. najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze (...), 7. kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt. 8 lit. a)-c), 8. odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 (...), 9. inne źródła. Z kolei art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi że przychodami z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt. 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.Powyższa definicja ma charakter ogólny i znajduje zastosowanie o ile ustawodawca w przepisach szczególnych nie uregulował tej kwestii odmiennie. Według ustalonego poglądu doktryny i judykatury, o przychodzie mówimy wtedy, gdy ma charakter trwałego przysporzenia majątkowego.W przedmiotowej sprawie umowa łącząca strony tego stosunku prawnego została unormowana przepisami kodeksu cywilnego, w myśl których przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania na czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz (art. 659 i następne k.c).Z kolei zgodnie z art. 688 1 par. 1 Kodeksu cywilnego za zapłatę czynszu i innych należnych opłat odpowiadają solidarnie z najemcą stale zamieszkujące z nim osoby pełnoletnie. Odpowiedzialność osób, których mowa w par. 1 ogranicza się do wysokości czynszu innych opłat należnych za okres ich stałego zamieszkiwania. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że najemcy lokali mieszkalnych nie uregulowali należności wynikających z umów najmu, które w określonych okolicznościach decyzją Burmistrza Miasta zostały umorzone. Skutkiem powyższego nastąpiło zwolnienie z długu. W efekcie po stronie najemców, a w szczególnych sytuacjach osób wstępujących w stosunek najmu, nastąpił trwały przyrost majątku. W stosunku do spadkobierców zmarłego najemcy zastosowanie mają przepisy art. 922 i następne k.c . Zgodnie z art. 922 Kodeksu cywilnego prawa i obowiązki zmarłego przechodzą z chwilą śmierci na spadkobierców. Spadek otwiera się z chwilą śmierci i w tym samym momencie spadkobierca nabywa spadek ( art. 924 i 925 k.c.) Wartość umorzonego czynszu wraz z odsetkami i innymi mediami ( po śmierci najemcy), stanowi przychód spadkobierców, którzy przejęli obowiązki najemcy, gdyż zgodnie z wyżej cyt. art. 922 Kodeksu cywilnego niezapłacone przez najemcę świadczenie ( czynsz, odsetki, media) stanowi dług spadkowy. Powyższe stanowisko potwierdzają także wyjaśnienia Ministerstwa Finansów ( pismo znak DD3-033-48/06/MC/255 z dnia 26.07.2006 r). Tezy w nim zawarte znajdują zastosowanie w przedmiotowej sprawie, pomimo, iż dotyczą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu spadkobierców z tytułu umorzonej ( po śmierci pracownika ) pożyczki. Na gruncie prawa podatkowego umorzenie czynszu wraz z odsetkami stanowi zdarzenie powodujące z mocy prawa zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym, zarówno dla najemcy, osób wstępujących w stosunek najmu jak i spadkobierców najemców, gdyż kwota umorzonego czynszu jest przychodem z innych źródeł o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt. 9 w/w ustawy. Ustawodawca w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, definiując przychody z innych źródeł wskazał, iż są nimi w szczególności:� kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych,� zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty z wyjątkiem alimentów na rzecz dzieci,� stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17,� przychody nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.Zatem zacytowany art. 20 ust. 1 i sformułowanie "w szczególności" dowodzą, że katalog ten jest otwarty. Mając na względzie powyższe, kwoty umorzonych należności czynszowych wraz z odsetkami stanowią przychód z "innych źródeł"- art. 10 ust.1 pkt. 9 i art. 20 ust. 1 ustawy. Najemcy, osoby wstępujące w stosunek najmu jak i spadkobiercy najemców zobowiązani są kwoty umorzonych świadczeń uwzględnić w rocznych zeznaniach podatkowych łącznie z innymi dochodami uzyskanymi w danym roku podatkowym. Mając powyższe na uwadze, Naczelnik Urzędu Skarbowego postanowił jak na wstępie.