POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216, art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie postanawia uznać przedstawione stanowisko w złożonym wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego za nieprawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 31.08.2006 r. złożony został wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym przedstawiono następujący stan faktyczny:

Powiat ..... jest beneficjentem realizującym bezpośrednio projekt pt. „Pokonaj barierę językową i uwolnij swoje skryte możliwości - przyczyń się do rozwoju swojego regionu” o numerze Z........../06 realizowanego w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego, działania 2.1 Rozwój umiejętności powiązany potrzebami regionalnego rynku pracy i możliwości kształcenia ustawicznego w regionie. Projekt realizowany jest na podstawie umowy nr ............./06 podpisanej z Samorządem Województwa Lubelskiego reprezentowanego przez Wojewódzki Urząd Pracy w Lublinie dnia 13 lipca 2006 r. Projekt jest współfinansowany w 75 % z Europejskiego Funduszu Społecznego - bezzwrotna pomoc Unii Europejskiej a w 25 % z budżetu państwa.

Wykonanie konkretnych prac dotyczących realizacji projektu zostało powierzone osobom fizycznym w oparciu o zawarte umowy zlecenia na okres trwania projektu. Podatnicy, tj. osoby zatrudnione przy realizacji projektu bezpośrednio realizują cel projektu finansowanego z bezzwrotnej pomocy. Wynagrodzenia tych osób będą płacone ze specjalnie wyodrębnionego na cele projektu rachunku bankowego. Wśród osób zatrudnionych w ramach realizowanego projektu jest: koordynator projektu, asystent koordynatora, specjalista ds. szkoleń, specjalista ds. informatyczno-promocyjnych, księgowy, specjalista ds. zamówień publicznych.

Pytanie: Czy wynagrodzenia dla osób zatrudnionych przy realizacji ww. projektu współfinansowanego z bezzwrotnej pomocy korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) ?

W ww. sprawie zajęto następujące stanowisko: Wynagrodzenia wypłacone osobom fizycznym, z którymi zawarto umowy zlecenia na czas realizacji ww. projektu mogą być zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r., ponieważ bezpośrednio realizują cel projektu a ich dochody finansowane są w 75 % z bezzwrotnej pomocy ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego. Zwolnienia dotyczą tej części w jakiej zostały sfinansowane z Europejskiego Funduszu Społecznego ponieważ zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy zwolnieniu podlegają tylko dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy. Natomiast wynagrodzenia w części sfinansowane z dotacji z budżetu państwa będą podlegały opodatkowaniu na zasadach ogólnych czyli w tym przypadku w 25 %.

Zgodnie z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wolne od podatku są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca – bez względu na rodzaj umowy – wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Z treści cytowanego wyżej przepisu wynika, że przedmiotowe zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych dotyczy dochodów uzyskanych przez podmioty, które:
- otrzymały bezzwrotne środki pomocowe bezpośrednio od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych lub
- są beneficjentami pomocy, którzy otrzymali ww. środki za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy.

Z brzmienia cytowanego wyżej przepisu wynika, że zwolnieniem z opodatkowania objęte są dochody podatników, jeżeli dochody te łącznie spełniają warunki wymienione w lit. a) i b) art. 21 ust. 1 pkt 46 cyt. ustawy, dotyczące pochodzenia środków bezzwrotnej pomocy przyznanych na podstawach wskazanych w lit. a) tego przepisu, podstawy prawnej uzyskanych dochodów, tj. umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej oraz bezpośredniej realizacji przez osobę fizyczną uzyskującą dochód, celu programu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy.

Ze zwolnienia korzystają zatem dochody uzyskane przez osoby fizyczne, które zawarły umowę z instytucją otrzymującą pomoc finansową (beneficjent pomocy), a przedmiot tej umowy służy bezpośrednio realizacji programu, na który przyznana została pomoc finansowa.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wymieniony projekt jest współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego w tym również wynagrodzenia osób fizycznych zatrudnionych przy realizacji projektu.
Status prawny środków pochodzących z funduszy strukturalnych regulują przepisy Rozporządzenia Rady(WE) Nr 1260/1999 z dnia 21 czerwca 1999r. ustanawiające przepisy ogólne w sprawie funduszy strukturalnych oraz Rozporządzenia Komisji (WE) Nr 438/2001 z dnia 2 marca 2001r. ustanawiające szczegółowe zasady wykonania Rozporządzenia Rady (WE) Nr 1260/1999 dotyczącego zarządzania i systemów kontroli pomocy udzielanej w ramach funduszy strukturalnych, ustawy o finansach publicznych oraz ustawy z dnia 20 kwietnia 2004r. o Narodowym Planie Rozwoju 2004-2006 (Dz. U. nr 116, poz. 1206).
Pomoc, jaką otrzymują beneficjenci, pochodzi ze środków pożyczonych z budżetu państwa na prefinansowanie realizowanych programów i projektów pomocowych. W związku z tym nie jest to pomoc otrzymana ze środków bezzwrotnej pomocy, a takie pochodzenie warunkuje zwolnienie przedmiotowe z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę powyższe, przychody osób zatrudnionych przy realizacji projektu w całości podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych. Płatnik dokonując wypłat wynagrodzeń, od dochodów ze stosunku pracy ma obowiązek poboru zaliczek na podatek stosownie do art. 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i odpowiednio od dochodów z umów cywilnoprawnych, stosownie do art. 41 ust. 1 tej ustawy.

Powyższe stanowisko potwierdzają wyjaśnienia Ministra Finansów zawarte w piśmie znak: DD 6-8213-8/06/DZ/412 z dnia 30.08.2006 r. Zatem stanowisko jednostki w zakresie dotyczącym zwolnienia z opodatkowania wynagrodzeń osób zatrudnionych przy realizacji projektu, sfinansowanych ze środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Społecznego, jest nieprawidłowe.

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla płatnika wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14 a § 4 w związku z art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 ustawy – Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.