P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 216 w związku z art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego z dnia 01.03.2006r. (data wpływu 02.03.2006r.) dotyczącego kosztów pośrednictwa sprzedaży związanych z uzyskaniem przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, nabytej przed upływem 5 letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie Odrzańskim postanawia stanowisko Wnioskodawcy uznać za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 02.03.2006r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Krośnie Odrzańskim wpłynął wniosek ............................... reprezentowanej przez pełnomocnika- ...................... ..................., o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie zaliczenia poniesionych wydatków związanych z kosztami pośrednictwa sprzedaży do kosztów odpłatnego zbycia nieruchomości.

Z pisma z dnia 01.03.2006r. (data wpływu do tut. organu podatkowego- 02.03.2006r.) wynika, że w roku 2002 Wnioskodawca nabył nieruchomość gruntową, którą następnie zbył w roku 2004, a więc przed upływem 5 letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż nieruchomości nastąpiła przy współudziale pośrednika, który obciążył Wnioskodawcę prowizją za pośrednictwo w sprzedaży nieruchomości, wystawiając odpowiednią fakturę. W terminie, o którym mowa w art. 28 w/cyt. ustawy Wnioskodawca złożył odpowiednią deklarację opodatkowując część uzyskanego przychodu oraz oświadczając, że pozostałą część przychodu wydatkuje w okresie 2 lat na własne cele mieszkaniowe.

W związku z tym, iż ustawodawca nie zdefiniował kosztów sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych, zdaniem Wnioskodawcy uprawniony jest pogląd, że za owe koszty sprzedaży należy uważać wszystkie niezbędne wydatki, poniesione przez sprzedającego, aby sprzedaż mogła dojść do skutku. A zatem do kosztów tych zaliczyć należy również koszty pośrednictwa sprzedaży, które pomniejszają przychód do opodatkowania.

W sprawie będącej przedmiotem wniosku o interpretację nie toczy się postępowanie podatkowe, a także kontrola podatkowa jak również postępowanie przed sądem administracyjnym.

Wnioskodawca spełnił zatem warunki zawarte w art. 14a § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zgodnie z którym podatnik składając wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Art. 14a § 1w/cyt. ustawy stanowi, iż stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Wykonując obowiązek wynikający z cytowanego przepisu, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie Odrzańskim wyjaśnia.

Ponieważ Wnioskodawca dokonał sprzedaży nieruchomości w 2004 roku, zastosowanie będą miały przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2004 roku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, (...).

Zgodnie z art. 28 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Na podstawie art. 28 ust. 2 podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Stosownie zaś do art. 28 ust. 2a zasada, o której mowa w ust. 2 zdanie drugie, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e). Zgodnie z art. 28 ust. 3 jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi:

- od terminu płatności określonego w ust. 2 do dnia, w którym upłynęły dwa lata, licząc od dnia sprzedaży - w wysokości połowy odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych,
- począwszy od następnego dnia po upływie dwóch lat, licząc od dnia sprzedaży, aż do dnia zapłaty - w pełnej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych.

Art. 28 ust. 4 stanowi, że w terminie płatności podatku podatnik jest obowiązany złożyć deklarację według ustalonego wzoru.

Stosownie do art. 19 w/cyt. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. (...).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że od dnia nabycia nieruchomości przez Wnioskodawcę nie upłynął okres 5-letni, tak więc zgodnie z przepisami art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) oraz art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sprzedaż stanowi źródło przychodu, z którego dochód podlega zryczałtowanemu podatkowi dochodowemu. Dokonując odpłatnego zbycia nieruchomości Wnioskodawca poniósł koszty pośrednictwa sprzedaży nieruchomości. Część uzyskanego przychodu opodatkował składając deklarację PIT-23. Drugą część przychodu zamierza wydatkować na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składając na tą okoliczność w Urzędzie Skarbowym oświadczenie, o którym mowa w art. 28 ust. 2a w/w ustawy.

Tut. organ podatkowy zgadza się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że ustawodawca nie zawarł w ustawie definicji kosztów odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych. W związku z tym zasadne jest, aby za koszty te uznać wszystkie niezbędne wydatki ponoszone przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła skutecznie dojść do skutku.

Reasumując, zdaniem tut. organu podatkowego koszty pośrednictwa poniesione przez Wnioskodawcę stanowią koszty odpłatnego zbycia nieruchomości, które pomniejszają przychód będący podstawą opodatkowania.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy zawarte we wniosku jest prawidłowe i należało postanowić jak w sentencji.