INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 lipca 2012 r. (data wpływu 2 sierpnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego związanego z realizacją celów statutowych, m. in. w zakresie organizacji konferencji szkoleniowych oraz utworzenia i udostępnienia aplikacji szkoleniowo-eksperckiej dotyczącej identyfikacji ryb, a finansowanych w ramach wsparcia z Europejskiego Funduszu Rybackiego (EFR) - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 2 sierpnia 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego związanego z realizacją celów statutowych, m. in. w zakresie organizacji konferencji szkoleniowych oraz utworzenia i udostępnienia aplikacji szkoleniowo-eksperckiej dotyczącej identyfikacji ryb, a finansowanych w ramach wsparcia z Europejskiego Funduszu Rybackiego (EFR).

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Stowarzyszenie prowadzi działalność statutową w zakresie ogólnie pojętej promocji ryb. Głównymi obszarami działalności statutowej Stowarzyszenia są: promocja ryb i produktów rybnych (kampanie promocyjne prowadzone podczas targów branżowych, w mediach ogólnopolskich, w szczególności w czasopismach kolorowych, w mediach elektronicznych – w szczególności w Internecie); promocja wizerunkowa polskiego sektora rybackiego w kraju i za granicą; organizacja branżowych szkoleń, seminariów i konferencji; prowadzenie badań rynkowych w zakresie detalicznego rynku rybnego oraz spożycia ryb w gastronomii.

Stowarzyszenie jest przedsiębiorcą (wpis w rejestrze przedsiębiorców KRS) oraz podatnikiem VAT czynnym.

Aktualnie, w ramach swojej statutowej działalności, ubiega się o dofinansowanie z Europejskiego Funduszu Rybackiego (EFR) dla działań polegających m. in. na organizacji konferencji szkoleniowych oraz utworzeniu i udostępnieniu aplikacji szkoleniowo-eksperckiej dotyczącej identyfikacji ryb.

W przypadku uzyskania dofinansowania, Stowarzyszenie sfinansuje z otrzymanej zaliczki realizację ww. zadań/projektów, a następnie zwróci się do agencji pośredniczącej (Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa) o rozliczenie poniesionych kosztów i ich ostateczną refundację. Rozliczenie będzie się odbywało na podstawie wniosku o płatność, popartego fakturami VAT źródłowymi (dokumentującymi wydatki Stowarzyszenia w związku z realizacją ww. działań). W związku z wnioskiem o płatność, Stowarzyszenie nie wystawia żadnego dokumentu księgowego, a w szczególności faktury VAT.

Z tytułu realizacji wskazanych zadań/projektów, Stowarzyszenie nie będzie uzyskiwać żadnych dochodów (nie będzie dokonywało sprzedaży opodatkowanej). Wszystkie świadczenia na rzecz destynariuszy opisanych szkoleń i działań promocyjnych, będą miały charakter nieodpłatny i będą wypełnieniem statutowych celów Stowarzyszenia.

Zgodnie z art. 55 ust. 5 pkt a) Rozporządzenia Rady (WE) Nr 1198/2006 z dnia 27 lipca 2006 r. w sprawie Europejskiego Funduszu Rybackiego, wydatki kwalifikujące się do uzyskania wsparcia z EFR (refundacja poniesionych przez Stowarzyszenie kosztów wskazanych szkoleń i działań promocyjnych), obejmują także podatek od towarów i usług, o ile nie podlega on zwrotowi i będzie rzeczywiście i ostatecznie ponoszony przez Stowarzyszenie (jako beneficjenta będącego podatnikiem).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy podatek naliczony w źródłowych fakturach VAT, otrzymanych przez Stowarzyszenie w związku zakupem towarów i usług służących realizacji statutowych celów, m. in. w zakresie organizacji konferencji szkoleniowych oraz utworzenia i udostępnienia aplikacji szkoleniowo-eksperckiej dotyczącej identyfikacji ryb, a finansowanych w ramach wsparcia z Europejskiego Funduszu Rybackiego (EFR) - w związku z którymi to działaniami/projektami Stowarzyszenie nie będzie uzyskiwać żadnych dochodów (nie będzie dokonywało sprzedaży opodatkowanej) - podlega odliczeniu lub zwrotowi w jakikolwiek sposób na rzecz Stowarzyszenia, czy też jest to podatek niepodlegający jakiemukolwiek odliczeniu lub zwrotowi, a tym samym jest on rzeczywiście i ostatecznie ponoszony przez Stowarzyszenie w rozumieniu art. 55 ust. 5 pkt a) Rozporządzenia Rady (WE) Nr 1198/2006 z dnia 27 lipca 2006 r. w sprawie Europejskiego Funduszu Rybackiego...

Zdaniem Wnioskodawcy, podatek naliczony w źródłowych fakturach VAT, otrzymanych przez Stowarzyszenie (podatnika VAT czynnego) w związku zakupem dóbr i usług służących realizacji statutowych celów, m. in. w zakresie organizacji konferencji szkoleniowych oraz utworzenia i udostępnienia aplikacji szkoleniowo-eksperckiej dotyczącej identyfikacji ryb, a finansowanych w ramach wsparcia z Europejskiego Funduszu Rybackiego (EFR) - w związku z którymi to działaniami/projektami Stowarzyszenie nie będzie uzyskiwać żadnych dochodów (nie będzie dokonywało sprzedaży opodatkowanej) - w świetle obowiązujących przepisów podatkowych nie podlega odliczeniu lub zwrotowi w jakikolwiek sposób, a tym samym jest rzeczywiście i ostatecznie ponoszony przez Stowarzyszenie w rozumieniu art. 55 ust. 5 pkt a) Rozporządzenia Rady (WE) Nr 1198/2006 z dnia 27 lipca 2006 r. w sprawie Europejskiego Funduszu Rybackiego. Powołując się na treść przepisu art. 86 ust 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), Stowarzyszenie wskazało, iż prawo obniżenia kwoty podatku należnego (ewentualnie jego zwrot), przysługuje podatnikowi wyłącznie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania działalności opodatkowanych. Skoro w związku z zakupami towarów i usług na potrzeby realizacji projektów objętych refundacją z EFR, w ramach działalności statutowej Stowarzyszenia, nie będzie dokonywało sprzedaży opodatkowanej, to w konsekwencji nie będzie mu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, innego odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego w fakturach źródłowych, dotyczących zakupów towarów i usług na potrzeby tych projektów. Stwierdziło, iż w konsekwencji, mimo że jest podatnikiem VAT czynnym, rzeczywiście i ostatecznie poniesie ciężar podatku od towarów i usług wykazanego w fakturach źródłowych, dotyczących zakupu towarów i usług związanych z realizacją ww. zadań/projektów.

Stowarzyszenie nadmieniło, iż powyższe stanowisko, co do przyjętego toku rozumowania, znajduje odpowiednie potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Ministra Finansów z dnia 9 maja 2011 r. nr ITPP3/443-74/11/ZG.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższego przepisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

W rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.

Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia.

Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że o ile – jak wynika z treści wniosku - planowane na potrzeby realizacji ww. zadań/projektów zakupy służące celom statutowym Stowarzyszenia, nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi, nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawcy nie będzie również przysługiwało prawo otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż dofinansowanie, o którym mowa we wniosku, nie stanowi środków wskazanych w § 8 ust. 3 i 4 powołanego wyżej rozporządzenia Ministra Finansów.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, ponieważ kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.