Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. Nr 8,poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 3 kwietnia 2006 r.(data wpływu do III MUS: 10 kwietnia 2006 r.) żądającego udzielenia pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 oraz art. 6 ust. 9 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. z 2005r. Nr 41,poz.399 z późn. zm.)
Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Firma przedstawiła następujący stan faktyczny :
Sp. z o.o. Zawarła w roku 2000 umowę pożyczki z jedynym udziałowcem - Spółką z siedzibą w . Umowa pożyczki została zarejestrowana w urzędzie skarbowym , właściwym miejscowo, natomiast Spółka wpłaciła z tego tytułu podatek od czynności cywilnoprawnych. W grudniu 2004 roku udziałowiec Spółka podjąła uchwałę o przekształceniu kwoty udzielonej Spółce pożyczki na dopłatę do kapitału. Spółka z o.o. złożyła we właściwym miejscowo urzędzie skarbowym deklarację PCC-1 i wpłaciła częściowo zadeklarowany podatek.
W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym Spółka zadała następujące pytania :
1. Czy zamiana tytułu prawnego - z umowy pożyczki na dopłatę do kapitału rodzi ponownie obowiązek w podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie tych samych wkładów pieniężnych przekazanych przez udziałowca Spółki?
2. Jeśli tak - to czy Spółka ma prawo odliczenia od powstałego w ten sposób zobowiązania podatkowego, kwoty podatku od czynności cywilnoprawnych zapłaconego w momencie zawarcia umowy pożyczki - korzystając z zapisu art. 6 ust. 9 pkt 5 ?
Spółka stoi na stanowisku, że kwota przekazanych Spółce środków pieniężnych (wkładów do Spółki) , została dwukrotnie objęta podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W związku z powyższym , iż zdaniem Spółki wykładnia celowościowa zapisu art. 6 ust. 9 pkt 5 ma na celu zapobieganie podwójnemu opodatkowaniu tych samych środków pieniężnych- wniesionych do Spółki wkładów - posiadała prawo do pomniejszenia zobowiązania podatkowego powstałego w wyniku tej czynności tej czynności o wartość podatku od czynności cywilnoprawnych zapłaconego w momencie zawarcia umowy pożyczki.
Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. B i lit. K oraz pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. z 2005r. Nr 41, poz. 399 z późn. zm.) podatkowi podlegają zarówno umowy pożyczki, umowy spółki (akty założycielskie) oraz zmiany umowy spółki jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Natomiast zgodnie z treścią art. 1 ust. 3 pkt 2 w/w ustawy w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się przy spółce kapitałowej - wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu , którego wartość powoduje podwyższenie kapitału zakładowego , oraz dopłaty.
Z treści powyższych przepisów wynika , że opodatkowaniu podlega samo zawarcie umowy pożyczki , a nie faktyczne przekazanie środków pieniężnych. Późniejsze przeznaczenie środków pochodzących z pożyczki na dopłatę do kapitału nie zwalnia z obowiązku zapłaty podatku od wniesionych dopłat.
Odpowiadając na drugie pytanie naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu informuje , że zgodnie z treścią art. 6 ust. 1 pkt 8 lit c ustawy z dnia 9.09.2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 86, poz. 959 ze. zm.), podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych stanowi kwota dopłat. Natomiast w ust. 9 tego artykułu wymienione są odliczenia, które pomniejszają podstawę opodatkowania.
Z treści pkt 1 -3 wynika zatem, że w przypadku dopłaty nie można zastosować odliczeń gdyż dopłata do kapitału spółki nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego i dopłata nie wymaga zastosowania zmian wpisu w rejestrze przedsiębiorców.
Na podstawie art. 6 ust. 9 pkt 5 można odliczyć wartość wkładów do spółki albo wartość kapitału zakładowego wynikającą z umowy spółki lub jej zmiany, związanej z przekształceniem, podziałem lub łączeniem spółek, która była opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych przed dokonaniem tej czynności, a zatem przy wniesieniu dopłat nie można zastosować tego przepisu.