P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art.216 § 1 i art.14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów po rozpatrzeniu wniosku z dnia 23.03.2006r o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

1. Stan faktyczny poany we wniosku wnioskodawcy jest następujący:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że zawiera Pani umowy o dzieło z pracownikami zatrudnionymi na archeologicznych badaniach ratowniczych w charakterze eksploratorów ( preparatów) warstw kulturowych.Przedmiotem zawieranych umów o dzieło jest wypreparowana warstwa kulturowa lub jej wycinek.Umowa każdorazowo przewiduje przeniesienie na zleceniodawcę praw autorskich do przetwarzania i publikowania informacji uzyskanych w trakcie wypreparowywania oraz po wypreparowaniu warstwy kulturowej ( trójwymiarowa planigrafia zabytków, podrys z kształtem wypreparowanej warstwy lub obiektu archeologicznego, zdjęcia przedstawiającego wypreparowaną warstwę kulturową ).Eksplorator warstw kulturowych na stanowisku archeologicznym zajmuje się wypreparowaniem przy pomocy odpowiednich narzędzi warstw tworzonych przez in situ fragmenty ceramiki, kości, polepę, krzemienie, kamienie i inne wytwory ludzkie zalegające pod ziemią.Preparowanie warstwy kulturowej polega na powolnym i dokładnym usuwaniu ziemi, która prowadzi do odsłonięcia śladów działalności ludzkiej z jednej fazy osadniczej lub związanych tylko z jednym wyjątkowym wydarzeniem ( pożar, ślady walki, pozostałości warsztatów krzemieniarskich, pochówek i inne).Wypreparowanie warstw jest procesem bardzo trudnym i złożonym wymagającym od zatrudnionego dużego doświadczenia i wprawy oraz wkładu intelektualnego i twórczego w wykonywaną pracę z uwagi na bardzo skomplikowany układ stratygraficzny warstw, z którym mamy do czynienia na wielokulturowych stanowiskach osadniczych.Eksplorator warstw podczas preparowania warstwy sporządza trójwymiarową planigrafię zabytków tj. plan rozmieszczenia konkretnych zabytków w skali 1:100, 1:50, 1:20, w zależności od stopnia nasycenia warstwy zabytkami).

Pytanie podatnika

Jakie należy zastosować koszty uzyskania przychodów przy zawieraniu umów o dzieło z pracownikami zatrudnionymi na archeologicznych badaniach ratowniczych w charakterze eksploratorów ( preparatów) warstw kulturowych?Jakie należy zastosować koszty uzyskania przychodów przy zawieraniu umów o dzieło z pracownikami zatrudnionymi na archeologicznych badaniach ratowniczych w charakterze eksploratorów ( preparatów) warstw kulturowych?

2.Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:

Zdaniem podatika, wykonywana przez eksploratorów warstw kulturowych praca jest przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze a więc przedmiotem prawa autorskiego w rozumieniu art. 1 ust.1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych z dnia 04.02.1994r (Dz. U z 2000r Nr 80 poz. 904 ze zm.) i w związku z tym przysługują pracownikom zatrudnionym na umowę o dzieło w charakterze eksploratorów koszty uzyskania przychodów w wysokości 50%.

3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Zgodnie z art. 22 ust 9 pkt. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U 2000r Nr 14 .poz. 176 ze zm.) koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz składki na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust.1 pkt 2 lit. b których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Koszty uzyskania przychodów w wysokości 50% przysługują zatem twórcom i artystom wykonawcom z tytułu korzystania przez nich lub rozporządzania prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi.Warunkiem zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów jest ustalenie, że konkretny przychód jest przychodem osiągniętym z tytułu korzystania z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994r o prawie autorskim i prawach pokrewnych ( Dz. U z 2000r Nr 80 poz. 904 ze zm.).Zgodnie z treścią art. 1 ust. 1 i 2 powołanej ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:1. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe),2. plastyczne,3. fotograficzne,4. lutnicze,5. wzornictwa przemysłowego,6 architektoniczne, architektoniczne-urbanistyczne i urbanistyczne,7. muzyczne i słowno-muzyczne,8. sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne,9 audiowizualne ( w tym wizualne i audialne)Dla zakwalifikowania określonego rezultatu działalności jako przedmiotu prawa autorskiego, koniczne jest więc spełnienie przesłanek powstania utworu, tzn. aby był on przejawem działalności twórczej ( kreacyjnej ) oraz miał indywidualny charakter.W rozumieniu prawa autorskiego jako twórczy traktowany jest taki rezultat działalności, który na tle związany jest z osobą twórcy, by było mało prawdopodobne , aby inna osoba podejmująca identycznie skierowany wysiłek twórczy uzyskała analogiczny lub zasadniczo zbliżony rezultat.Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wykonywane przez zatrudnionych pracowników w charakterze eksploratorów warstw kulturowy na umowę o dzieło mają przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze w związku z powyższym koszty uzyskania przychodów stanowią 50% zgodnie z art. 22 ust 9 pkt 3 powołanej ustawyo podatku dochodowym od osób fizycznych. Interpretacja powyższa dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana w świetle stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Na podstawie art.14b § 1 i § 2 ustawy – Ordynacja podatkowa, interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.Zgodnie z art. 22 ust 9 pkt. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U 2000r Nr 14 .poz. 176 ze zm.) koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz składki na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust.1 pkt 2 lit. b których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.Koszty uzyskania przychodów w wysokości 50% przysługują zatem twórcom i artystom wykonawcom z tytułu korzystania przez nich lub rozporządzania prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi.Warunkiem zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów jest ustalenie, że konkretny przychód jest przychodem osiągniętym z tytułu korzystania z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994r o prawie autorskim i prawach pokrewnych ( Dz. U z 2000r Nr 80 poz. 904 ze zm.).

Zgodnie z treścią art. 1 ust. 1 i 2 powołanej ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:1. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe),2. plastyczne,3. fotograficzne,4. lutnicze,5. wzornictwa przemysłowego,6 architektoniczne, architektoniczne-urbanistyczne i urbanistyczne,7. muzyczne i słowno-muzyczne,8. sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne,9 audiowizualne ( w tym wizualne i audialne)Dla zakwalifikowania określonego rezultatu działalności jako przedmiotu prawa autorskiego, koniczne jest więc spełnienie przesłanek powstania utworu, tzn. aby był on przejawem działalności twórczej ( kreacyjnej ) oraz miał indywidualny charakter.W rozumieniu prawa autorskiego jako twórczy traktowany jest taki rezultat działalności, który na tle związany jest z osobą twórcy, by było mało prawdopodobne , aby inna osoba podejmująca identycznie skierowany wysiłek twórczy uzyskała analogiczny lub zasadniczo zbliżony rezultat.Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wykonywane przez zatrudnionych pracowników w charakterze eksploratorów warstw kulturowy na umowę o dzieło mają przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze w związku z powyższym koszty uzyskania przychodów stanowią 50% zgodnie z art. 22 ust 9 pkt 3 powołanej ustawyo podatku dochodowym od osób fizycznych. Interpretacja powyższa dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana w świetle stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Na podstawie art.14b § 1 i § 2 ustawy – Ordynacja podatkowa, interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.Zgodnie z art. 22 ust 9 pkt. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U 2000r Nr 14 .poz. 176 ze zm.) koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz składki na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust.1 pkt 2 lit. b których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.Koszty uzyskania przychodów w wysokości 50% przysługują zatem twórcom i artystom wykonawcom z tytułu korzystania przez nich lub rozporządzania prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi.Warunkiem zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów jest ustalenie, że konkretny przychód jest przychodem osiągniętym z tytułu korzystania z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994r o prawie autorskim i prawach pokrewnych ( Dz. U z 2000r Nr 80 poz. 904 ze zm.).Zgodnie z treścią art. 1 ust. 1 i 2 powołanej ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:1. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe),2. plastyczne,3. fotograficzne,4. lutnicze,5. wzornictwa przemysłowego,6 architektoniczne, architektoniczne-urbanistyczne i urbanistyczne,7. muzyczne i słowno-muzyczne,8. sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne,9 audiowizualne ( w tym wizualne i audialne)
Dla zakwalifikowania określonego rezultatu działalności jako przedmiotu prawa autorskiego, koniczne jest więc spełnienie przesłanek powstania utworu, tzn. aby był on przejawem działalności twórczej ( kreacyjnej ) oraz miał indywidualny charakter.
W rozumieniu prawa autorskiego jako twórczy traktowany jest taki rezultat działalności, który na tle związany jest z osobą twórcy, by było mało prawdopodobne , aby inna osoba podejmująca identycznie skierowany wysiłek twórczy uzyskała analogiczny lub zasadniczo zbliżony rezultat.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wykonywane przez zatrudnionych pracowników w charakterze eksploratorów warstw kulturowy na umowę o dzieło mają przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze w związku z powyższym koszty uzyskania przychodów stanowią 50% zgodnie z art. 22 ust 9 pkt 3 powołanej ustawyo podatku dochodowym od osób fizycznych. Interpretacja powyższa dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana w świetle stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Na podstawie art.14b § 1 i § 2 ustawy – Ordynacja podatkowa, interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.