P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14 a § 1 i art. 216 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997r. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), po rozpatrzeniu podania Strony

Naczelnik Urzędu Skarbowego uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Strona wystąpiła z prośbą o udzielenie pisemnej informacji w zakresie stosowania prawa podatkowego odnośnie opodatkowania podatkiem VAT świadczonych na podstawie umowy zlecenia usług doraźnej ochrony procedur bezpieczeństwa.

Podatnik nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest podatnikiem VAT, jest emerytem oraz otrzymuje wynagrodzenie ze stosunku pracy. W związku z podpisaną z XXX Spółka z o.o. umową zlecenia na wykonywanie usług doraźnej ochrony procedur bezpieczeństwa Podatnik pyta, czy świadczone przez niego usługi - na podstawie zawartej umowy - podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Przez działalność gospodarczą zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność gospodarczą osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności m. in. z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Przepis art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy należy interpretować w ten sposób, że określone w nim czynności wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stanowią samodzielnej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, tylko wtedy gdy pomiędzy zlecającym wykonanie tych czynności a zleceniobiorcą istnieje stosunek prawny określający: warunki wykonywania tych czynności, wynagrodzenie zleceniobiorcy i odpowiedzialność zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich. O odpowiedzialności zlecającego za działania zleceniobiorcy wobec osób trzecich można mówić co do zasady wtedy, gdy czynności wykonywane przez zleceniobiorcę są tożsame z czynnościami zleceniodawcy. Natomiast jeżeli czynności wykonywane na podstawie umów zlecenia, o dzieło lub innych o podobnym charakterze, nie mają cech istotnych dla umowy o pracę co do warunków wykonywania czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności, wówczas czynności wykonane na podstawie takiej umowy podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych określonych w ustawie.

Zapytanie podatnika dotyczy usługi doraźnej ochrony procedur bezpieczeństwa, która ma być świadczona na podstawie umowy zlecenia zawartej z XXX Spółka z o.o.

Przychody uzyskiwane z powyższego tytułu zostały wymienione w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże należy zwrócić uwagę, że stosownie do w/w przepisu za przychody z działalności osobistej uważa się przychody z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej. Wobec powyższego w sytuacji, gdy podatnik jako zleceniobiorca - w oparciu o umowę zlecenia lub umowę o dzieło zawartą z podmiotem gospodarczym - działał będzie na zewnątrz w imieniu zleceniodawcy i na jego rachunek oraz w ramach powierzonej mu czynności zleceniodawca przejmie odpowiedzialność za jego działania, wówczas można uznać, że pozbawiony będzie przymiotu samodzielności przy wykonywaniu swojej działalności w rozumieniu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, wobec czego nie będzie on podatnikiem podatku VAT. Jest to bowiem przypadek, w którym zleceniobiorca świadcząc usługę na rzecz zleceniodawcy realizuje swoje czynności w ramach tej usługi w imieniu zleceniodawcy, tym samym i na jego ryzyko w stosunku do podmiotów trzecich.

Natomiast w niniejszym przypadku, gdy będzie Pan jako zleceniobiorca wykonywał usługę jedynie na rzecz zleceniodawcy i nie będzie Pan występował jako reprezentant zleceniodawcy stosunku do innych podmiotów i nie będzie zawarta żadna klauzula w ramach której zleceniodawca wziąłby na siebie jakąkolwiek odpowiedzialność wobec osób trzecich za usługę wykonaną na jego rzecz przez zleceniobiorcę - zleceniobiorca występuje wtedy jako podmiot w pełni samodzielny, działający w takim przypadku jedynie w swoim imieniu i na własny rachunek. Powyższe dotyczy również umów zawieranych z osobami fizycznymi nie prowadzącymi działalności gospodarczej, gdyż przychody uzyskiwane z czynności wykonywanych w oparciu o takie umowy nie zostały wymienione w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W takich zatem przypadkach, wykonywane przez Pana czynności nie będą mogły korzystać z wyłączenia z ustawy o podatku od towarów i usług na podstawie art. 15 ust. 3 pkt 3.Czynności wykonywane w ramach takich umów będą uznane za samodzielną działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i będą podlegać opodatkowaniu na zasadach ogólnych określonych w tej ustawie.

Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik tutejszego organu podatkowego stwierdza, że przedstawione w przedmiotowej sprawie stanowisko Pana dotyczące opodatkowania podatkiem od towarów i usług usługi doraźnej ochrony procedur bezpieczeństwa wykonywane w ramach umowy zlecenia dla Polskiej Telefonii Cyfrowej Spółka z o.o. jest nieprawidłowe.