W dniu 02.03.2006r. Dom Pomocy Społecznej ...., wystąpił do tut. Organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Wniosek dotyczy podatku od towarów i usług.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Dom Pomocy Społecznej jest jednostką budżetową Powiatu Radomskiego. Realizowane dochody, pochodzące z odpłatności za pobyt mieszkańców odprowadzane są w całości do budżetu powiatu. Wydatki realizowane ze środków otrzymanych ze Starostwa Powiatowego w Radomiu ( środki budżetu państwa i samorządu terytorialnego).
Zgodnie z załącznikiem nr 4 do ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. nr 54 poz. 535 z późn.. zm.) usługi opieki społecznej z zakwaterowaniem są zwolnione od podatku ( art. 43 ust. 1 pkt. 1 cyt. ustawy). W bieżącym roku Dom Pomocy postawił w stan likwidacji część majątku ruchomego, którym zarządza. Niektóre przedmioty będą zezłomowane ( np. pralnice, zmywarki, pralki itp.), a inne sprzedać ( np. ciągnik, przyczepę, wóz konny itp.).
Wspomniane przedmioty były zakupione w latach ubiegłych i wykorzystywane na potrzeby Domu. Nienadające się do dalszego użytkowania, naprawy lub nieodpłatnego przekazania z powodu zużycia, zniszczenia i wyeksploatowania. Dom pomocy składniki ruchomego majątku chce odstawić do punktu skupu złomu. Inne, które zostały zakwalifikowane jako zbędne w działalności Domu zostaną sprzedane.
Przy zakupie w/w składników nie odliczany był podatek naliczony.
Pytanie Podatnika:
Czy sprzedaż w/w składników majątku jest zwolniona od podatku od towarów i usług?
Stanowisko Podatnika:
Zdaniem Wnioskodawcy opierając się na art. 43 ust. 1 pkt. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, sprzedaż wspomnianych wyżej składników majątku nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Stanowisko Organu Podatkowego:
Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz.535 z późn. zm.), przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które wymienione są w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie natomiast z art. 7 ust. 1 w/w ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.Ustawodawca przewidział jednak dla pewnej kategorii czynności zwolnienia od tego podatku.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.
Zwolnienie od podatku od towarów i usług, z tytułu dostawy towarów używanych, uzależnione jest zatem od spełnienia określonych przez ustawodawcę warunków, mianowicie:
- dostawa powinna dotyczyć towarów używanych,
- dokonującemu dostawy nie przysługiwało, w stosunku do tych towarów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Przez towary używane rozumie się zgodnie art. 43 ust. 2 w/w ustawy o podatku od towarów i usług:
- budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;
- pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.
Powyższe oznacza , że używanie towarów pozostałych przez ostatniego użytkownika przez okres co najmniej sześciu miesięcy powoduje możliwość skorzystania ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust 1 pkt 2 i ust. 2 pkt 2 w/w ustawy o podatku od towarów i usług. To nie wiek towaru ma znaczenie, ale czas przez jaki towar ten używany jest przez podatnika dokonującego jego dostawy. Jak wynika z powyższego zwolnienie ma zastosowanie jedynie do sytuacji gdy dostawy dokonuje podatnik, który je używał, przy czym okres używania towaru przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.
Drugim zastrzeżeniem warunkującym możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy jest to, że dokonującemu dostawy towarów używanych nie przysługiwało, w stosunku do tych towarów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w momencie nabycia tego towaru. W związku z powyższym w/w warunek będzie spełniony, gdy podatnik nie miał w świetle obowiązujących przepisów prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w momencie zakupu towaru, co następuje w sytuacjach wskazanych w art. 86 i 88 ustawy o podatku od towarów i usług. W sytuacji gdyby podatnik mając takie prawo, z uprawnienia tego nie skorzystał sprzedaż wymienionego w zapytaniu towaru, mimo, że był używany w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 przez podatnika przez okres co najmniej pół roku, nie może korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy.
Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego przedmiotowe towary używane ( inne niż budynki i budowle oraz ich części) związane były ze sprzedażą zwolnioną od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 cyt. ustawy w powiązaniu z poz. 9 załącznika nr 4 do cyt. ustawy od której nie przysługiwało prawo do zmniejszenia podatku należnego o podatek naliczony. Zatem, gdy przedmiotowe towary używane ( inne niż budynki i budowle oraz ich części) były przez Wnioskodawcę używane dłużej niż sześć miesięcy , sprzedaż ich będzie zwolniona od podatku od towarów i usług.
Pouczenie:
Niniejsze postanowienie wydane zostało na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej -do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Zgodnie z art. 14b § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 cyt. ustawy z dnia 29.08.1997r. powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.
Zgodnie z art. 236 § 2 pkt. 1 cyt. ustawy zażalenie podlega opłacie skarbowej we właściwej wysokości.
Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez Organ odwoławczy w trybie art. 14b § 5 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa.