POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Targu działając na podstawie art.14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.-Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu Państwa wniosku znak LDZ.ZGM/508/2006 z dnia 30 marca 2006 r. (wptyw do tut. Urzędu - 30 marca 2006 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 30 marca 2006 r. do Naczelnika tutejszego Urzędu wpłynął wniosek w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Podatnik jest zakładem budżetowym Gminy - Miasta X i zarządza zasobami mieszkaniowymi, których właścicielem jest ta Gmina. Podatnik jest jednostką, której dochód zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4h ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), zwolniony jest z podatku dochodowego od osób prawnych w części przeznaczonej na cele statutowe. W grudniu 2005 r. podatnik zaliczył (bilansowo) do kosztów 2005 roku wynagrodzenie - premię za IV kwartał oraz składkę ZUS w części finansowaną przez płatnika składek. Wynagrodzenie to zostało wypłacone w 2006 roku jak również w tym roku opłacono należną składkę ZUS.

Wynagrodzenia oraz składki ZUS są kosztami ponoszonymi w związku z realizacją celów statutowych.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych wynagrodzeń, świadczeń i zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy oraz nie opłaconych składek ZUS, w części finansowanej przez płatnika składek.
W związku powyższym Podatnik zapytuje: czy wypłacone świadczenia tj. premia za IV kwartał 2005 r., "13-tka" za 2005 r. oraz składki ZUS w części finansowanej przez płatnika składek od wynagrodzeń za grudzień 2005 r. bilansowo zaksięgowane w 2005 r., a wypłacone w 2006 r. należy opodatkować podatkiem dochodowym od osób prawnych?.

Zdaniem Podatnika równowartość dochodu odpowiadająca wysokości niewypłaconych wynagrodzeń i nieopłaconych składek ZUS, w części finansowanej przez płatnika, niebędących kosztem uzyskania przychodu podlega zwolnieniu jako koszt wiążący się bezpośrednio z celem statutowym i nie należy go opodatkować podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W przedmiotowej sprawie organ podatkowy stwierdza:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.1 ustawy.
Stosownie do postanowień przepisu art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:- niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4 - 9 oraz art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 , poz. 176 ze zm.), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych przez zakład pracy,
- nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniem składek na ubezpieczenie społeczne oraz na Fundusz Pracy i na inne fundusze celowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw - od nagród i premii, wypłacanych w gotówce lub w papierach wartościowych z dochodu po opodatkowaniu podatkiem dochodowym, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek.
O możliwości uznania za koszt uzyskania przychodów wskazanych wyżej należności decyduje odpowiednio data ich faktycznej wypłaty, dokonania lub postawienia do dyspozycji osobie uprawnionej, czyli pracownikowi, oraz moment opłacenia /przekazania do ZUS/.

Podstawowym celem działalności statutowej Podatnika jest utrzymanie zasobów mieszkaniowych.

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4h ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwolnieniem od podatku dochodowego od osób prawnych, objęte są dochody komunalnych zakładów gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i z innych źródeł przychodów - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych, bez względu na termin ich wydatkowania.
Powołane przepisy zwalniają z opodatkowania dochód. W związku z tym istotne jest określenie jego prawidłowej wysokości, poprzez zgodne z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ustalenie kwoty przychodów i kosztów ich uzyskania. Podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych jest dochód, będący nadwyżką sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania. Dochód po odliczeniach przewidzianych prawem stanowi podstawę opodatkowania, od której liczy się podatek.

Oznacza to, że dochód z działalności statutowej, osiągnięty przez podmiot prowadzący wyłącznie działalność statutową, podlega również, co do zasady opodatkowaniu. Dochód ten podlega jednak zwolnieniu od podatku dochodowego, jako odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania -zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4h ww. ustawy - pod warunkiem, że zostanie przeznaczony na cele określone w tym przepisie - utrzymanie zasobów mieszkaniowych.
Pod pojęciem "utrzymanie zasobów mieszkaniowych", o których mowa wyżej należy rozumieć te działania, które zapewnią prawidłowe funkcjonowanie zasobów, a więc bieżące ich utrzymanie, dokonywanie remontów, modernizacji czy też rekonstrukcji zniszczonych obiektów.
Wynagrodzenie pracowników związane z prowadzeniem tych działań pozostaje w związku przyczynowo - skutkowym i stanowi koszt uzyskaniaprzychodu.

Co do zasady niewypłacone wynagrodzenie i nieopłacona składaka ZUS od wynagrodzeń jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów,zwiększają dochód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, który w takim wypadku różnić się będzie od zysku bilansowego Podatnika ustalonego na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej. Ale w związku z tym, że wydatki na wynagrodzenia pracowników wiążą się bezpośrednio z realizacją celów statutowych i stanowią pozytywną przesłankę do zwolnienia, stąd dochód stanowiący ich równowartość jest zwolniony od podatku dochodowego od osób prawnych.

Organ podatkowy zauważa,że jeśli Podatnik w swojej działalności osiągnie dochód odpowiadający wydatkom nieuznanym za koszty uzyskania przychodów oraz niezwiązanym z celami statutowymi , wtedy nie podlega on zwolnieniu od podatku i należy go opodatkować stosownie do przepisów ustaw podatkowych.

Biorąc powyższe pod uwagę orzeczono jak w sentencji.
W sprawie będącej przedmiotem wniosku, w dacie wydania postanowienia, nie toczyło się postępowanie kontrolne ani podatkowe jak również postępowanie przed sądem administracyjnym.
Powyższa interpretacja:
.- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika /płatnika inkasenta/następcy prawnego podatnika /osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.
Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie Ośrodek Zamiejscowy w Nowym Sączu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nowym Targu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.