Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie opodatkowania zwrotu dokonanego przez właściciela nieruchomości wartości nakładów tworzących inwestycję w obcym środku trwałym przed jej zakończeniem w świetle art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.)uznajeza nieprawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

Pismem z dnia 20.03.2006 r. (data wpływu 21.03.2006 r.) Spółka zwróciła się z prośbą o wyjaśnienie, czy przed zakończeniem inwestycji w obcym środku trwałym odstąpienie właścicielowi nieruchomości za wynagrodzeniem prawa do poniesionych nakładów inwestycyjnych w obcym środku trwałym, bądź prawa do części tych nakładów, stanowi w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zbycie nakładów, czy też należy to traktować jako zwrot części nakładów w świetle art. 12 ust. 4 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Czy wartość netto faktury wystawionej przez najemcę dokumentującą zwrot nakładów stanowi przychód do opodatkowania ?
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka zamierza wynająć budynek na cele magazynowe i konfekcjonowania. Budynek wymaga poniesienia znacznych nakładów na jego przystosowanie do potrzeb jednostki. Wynajmujący upoważni Spółkę (najemcę) do poniesienia nakładów w pomieszczeniach oddanych w najem, które będą stanowiły dla Spółki inwestycję w obcym środku trwałym i będzie obciążał Spółkę fakturami miesięcznymi z tytułu czynszu. Spółka chce dokonywać zbywania ponoszonych nakładów na rzecz wynajmującego w wysokości równowartości miesięcznego czynszu. Zwrot nakładów zostanie udokumentowany fakturą VAT wystawioną przez Spółkę, przy czym zdaniem Spółki wartość netto z faktury nie będzie stanowiła przychodu do opodatkowania.
Zdaniem Wnioskodawcy przed zakończeniem inwestycji w obcym środku trwałym odstąpienie właścicielowi nieruchomości za wynagrodzeniem prawa do poniesionych nakładów inwestycyjnych w obcym środku trwałym, bądź prawa do części tych nakładów, stanowi w świetle art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwrot wartości nakładów i nie zalicza się do przychodów podatkowych. Wartość netto faktury dokumentującej zwrot nakładów, która została wystawiona przez Spółkę, nie stanowi więc przychodu do opodatkowania.
Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi informuje, iż zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym stosownie do art. 12 ust. 3 ww. ustawy, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Jednocześnie na podstawie art. 15 ust. 1 ww. ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodu, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. c) ww. ustawy wydatków na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. Ponadto kosztem uzyskania przychodów stosownie do art. 15 ust. 6 ww. ustawy są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16. Amortyzacji stosownie do treści art. 16a ust. 2 pkt 1 podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, których wartość początkową ustala się stosując przepisy art. 16g ust. 3-5 tej ustawy.

Z uwagi na fakt, iż pojęcie "inwestycji w obcych środkach trwałych" nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, w praktyce przyjmuje się, iż są to nakłady poniesione na ulepszenie środka trwałego, który jest używany na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy. Są to więc wydatki mające na celu przystosowanie środka trwałego do używania go przez podatnika. Środki trwałe uważa uznaje się za ulepszone na podstawie art. 16g ust. 13 ww. ustawy, jeżeli suma wydatków poniesionych na przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji. Wydatków zakwalifikowanych jako inwestycję w obcym środku trwałym nie można zaliczyć bezpośrednio do kosztów. Suma zaewidencjonowanych wydatków pod datą ich zakończenia i przyjęcia do używania wyznacza bowiem wartość początkową środka trwałego - inwestycji w obcym środku trwałym, od której dokonywane są odpisy amortyzacyjne zaliczane do kosztów podatkowych. Do momentu zakończenia inwestycji i przyjęcia jej do używania zwrot otrzymanych przez Spółkę od Wynajmującego wartości nakładów stanowią dla Spółki przychód podlegający opodatkowaniu stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W związku z powyższym, Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi uznając stanowisko Spółki za nieprawidłowe orzekł jak w sentencji.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia. Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej.