POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 09.12.2006r. (data wpływu do tut. Urzędu 12.01.2006r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z tytułu rat leasingowych na podstawie przejętej przez Podatnika umowy leasingu samochodu ciężarowego, w świetle przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT

stwierdza, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego

Uzasadnienie

W dniu 30.11.2005r. Podatnik zawarł umowę przejęcia umowy leasingu samochodu ciężarowego, wstępując tym samym w prawa i obowiązki innego leasingobiorcy. Natomiast w dniu 19.12.2005r. została zawarta zmiana do tej umowy.

Pierwotna umowa leasingu operacyjnego, która została przez Spółkę przejęta, była dwukrotnie zgłaszana do urzędu skarbowego (21.04.2004r. i 13.06.2005r.) w związku ze zmianami przepisów.

Podatnik zwraca się z zapytaniem czy Spółka może odliczać podatek VAT zapłacony od rat w pełnej wysokości.

Zdaniem Podatnika Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT zapłaconego od rat w pełnej wysokości.

Po przeanalizowaniu wniosku Podatnika, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik zawarł w dniu 30.11.2005r. umowę przejęcia umowy leasingu, której przedmiotem jest samochód ciężarowy.

W ustawie o VAT, zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego określone zostały w Dziale IX w art. 86-95. Z ogólnej zasady zawartej w tych przepisach (art. 86 ust. 1) wynika, iż podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124).

W miejscu tym, należy zwrócić uwagę na fakt, iż z dniem 22 sierpnia 2005r. mocą ustawy z dnia 21.04.2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 90, poz. 756), zwanej dalej nowelą, zmieniły się przepisy art. 86 ust. 3 - 7 regulujące m.in. zasady odliczania i określania podatku naliczonego w przypadku użytkowania pewnych kategorii pojazdów samochodowych.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 3 ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym od dnia 22.08.2005r. - umowę zawarto w listopadzie 2005r.), w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Z treści złożonego wniosku oraz załączonych do wniosku dokumentów wynika, iż Podatnik przejął umowę leasingu operacyjnego, którego przedmiotem jest samochód ciężarowy o dopuszczalnej masie całkowitej 2.420kg.

A zatem mamy tu do czynienia z leasingiem pojazdu, o którym mowa w cyt. powyżej art. 86 ust. 3 ustawy o VAT.

Natomiast art. 86 ust. 7 ustawy o VAT stanowi, iż w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 3, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł.

Powyższy przepis nie ma zastosowania do samochodów będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującymi przed dniem 1 maja 2004 r., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy o VAT, bez uwzględniania zmian tej umowy po wejściu w życie ustawy, oraz pod warunkiem że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14 maja 2004 r - art. 154 ust. 1 i 2 w/w ustawy.

Jak wynika z treści złożonego wniosku Podatnik wstąpił w prawa i obowiązki, wynikające z umowy leasingu zawartej przed dniem 1 maja 2004r., dotyczącej samochodu ciężarowego o dopuszczalnej masie całkowitej 2.420kg, która to umowa - zgodnie z dyspozycją art. 154 ustawy o VAT - została w dniu 21.04.2004r. zarejestrowana w urzędzie skarbowym przez poprzedniego leasingobiorcę, co skutkowało nabyciem przez dotychczasowego leasingobiorcę prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od płaconych rat leasingowych bez uwzględniania przepisu art. 86 ust. 7 ustawy o VAT.

Ponadto z uwagi na brzmienie art. 7 ust. 1 cyt. noweli, zgodnie z którym w przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy (noweli), kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy, stanowi kwota podatku naliczonego jaka wynikałaby z przepisów art. 86 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie noweli (przedmiotową umowę zawarto w listopadzie 2005r.).

Zgodnie natomiast z art. 7 ust. 2 cyt. noweli w przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umów, o których mowa w ust. 1, w stosunku do których kwotę podatku naliczonego stanowiła cała kwota podatku wykazanego na fakturze, przepis ust. 1 ma zastosowanie:

1. w odniesieniu do umów, bez uwzględnienia zmian tej umowy dokonywanych po wejściu w życie ustawy, oraz
2. pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 15 czerwca 2005 r.

Ze względu na brzmienie powyższego przepisu, dotychczasowy leasingobiorca w dniu 13.06.2005r. po raz drugi zarejestrował w urzędzie skarbowym przedmiotową umowę .

Odnosząc zatem przedstawiony stan faktyczny do przytoczonych powyżej przepisów należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie przepisy art. 154 ust. 1 i 2 ustawy o VAT oraz art. 7 ust. 1 i 2 noweli, wyłączające stosowanie ograniczenia w odliczaniu podatku naliczonego przy leasingu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, nie będą miały zastosowania.

W przedstawionej sytuacji nie można bowiem uznać, iż zmiana stron umowy (poprzez przejęcie przez Podatnika w dniu 30.11.2005r. umowy leasingu) nie stanowi istotnej zmiany umowy leasingu.

A zatem w przedstawionym stanie faktycznym, w przypadku przejęcia przez Podatnika uprawnień z umowy leasingu samochodu o dopuszczalnej masie całkowitej 2.420kg (tj. nieprzekraczającej 3,5 tony), będzie on mógł dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od rat leasingu zgodnie z dyspozycją art. 86 ust. 7 ustawy o VAT tj. 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą, nie więcej jednak niż 6.000,00 zł w całym okresie użytkowania samochodu, chyba że pojazd ten został wymieniony w art. 86 ust. 4 ustawy o VAT, a Podatnik posiada stosowną (określoną w art. 86 ust. 5 - 5c w/cyt. ustawy) dokumentację.

Tut. Organ jednocześnie zaznacza, iż dokonując interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiotowej sprawie nie dokonywał oceny załączonych przez Podatnika do wniosku dokumentów.