POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 4 w związku z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, w indywidualnej sprawie podatnika, przedstawionej w piśmie z dnia 16 stycznia 2006 r. (z datą wpływu do tutejszego Urzędu w dniu 16 stycznia 2006 r.)

postanawia

uznać stanowisko Spółki za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka XXX International Sp. z o.o. dokonuje transakcji zakupów i sprzedaży z podmiotem zagranicznym, gdzie kwota rozrachunku wyrażona jest w walucie USD. XXX International Sp. z o.o. zaciągnął również pożyczki walutowe w USD od tego samego podmiotu. Kwoty zobowiązań i należności z tytułu dostaw zostały ujęte w księgach po kursie średnim NBP z dnia wystawienia faktury lub po kursie z dokumentu SAD w przypadku zakupu z importu, a kwota zobowiązania z tytułu pożyczek po kursie sprzedaży banku z dnia uzyskania pożyczki.

Spółka dokonała kompensaty:- swoich należności z tytułu dostaw- ze zobowiązaniami z tytułu dostaw oraz z tytułu pożyczek.

Wyrażona w PLN suma zobowiązań podlegających kompensacie, przeliczona na złotówki po kursie z dnia ich zarachowania przewyższyła łączną wartość wyrażonych w PLN należności walutowych, przeliczonych na złotówki po kursie z dnia ich zarachowania. W wyniku zamknięcia wyżej wymienionych sald rozrachunków nastąpiło przeliczenie wierzytelności po kursie niższym. W wyniku tych przeliczeń powstały różnice dające w sumie saldo odniesione w księgach Spółki do jej przychodów finansowych. W związku z powyższym stanem faktycznym Spółka wnosi o udzielenie odpowiedzi, czy spółka dokonała prawidłowej klasyfikacji. Spółka stoi na stanowisku, iż tak ustalony przychód nie stanowi przychodu podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż operacja kompensaty rozrachunków nie wpływa w żaden sposób na ustalenie podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego po zapoznaniu się z przedstawionymi okolicznościami informuje, co następuje:

Dla potrzeb rozliczenia zobowiązania podatkowego mogą występować dodatnie lub ujemne różnice kursowe. Są one uzależnione od wahań kursu (w górę lub w dół) danej waluty wobec złotego. Z tego też względu różnice kursowe walut wpływają zarówno na przychód do opodatkowania, jak też koszty uzyskania przychodów. Stosownie do treści przepisu art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) - dalej updop - przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Ponadto przepis art. 12 ust. 3 updop stanowi, że jeżeli przychody wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu. Prawo do korekty (podwyższenia lub obniżenia) przychodów i kosztów podatkowych o różnice wynikające z różnic kursów walut pomiędzy dniem otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań wyrażonych w walutach obcych a dniem ich zarachowania wynika z przepisów art. 12 ust. 3 oraz art. 15 ust. 1 updop.

Powołane powyżej przepisy wskazują, iż o realizacji różnic kursowych dla celów podatkowych można mówić jedynie w przypadku faktycznej zapłaty zobowiązania lub faktycznego otrzymania należności. Element zapłaty jest jedną z przesłanek naliczania różnic kursowych. W szczególności powołane przepisy nakazują odwołanie się do kursów kupna (sprzedaży) walut z dnia faktycznego otrzymania przychodu oraz zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez NBP z dnia osiągnięcia przychodu.

W przedmiotowej sytuacji Spółka dokonała kompensaty swoich należności z zobowiązaniami względem podmiotu zagranicznego z tytułu dostaw oraz pożyczek. W jej wyniku powstał przychód nie stanowiący jednak przychodu podatkowego podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Kompensata wierzytelności, mimo że prawnie powoduje wygaśnięcie zobowiązania, nie jest ani zapłatą ani faktycznym otrzymaniem należności, z którymi to zdarzeniami ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych wiąże prawo do rozpoznania różnic kursowych. W wyniku kompensaty nie dochodzi do efektywnej zapłaty dokonanej w pieniądzu, przez co nie następuje faktyczna realizacja różnic kursowych. Mimo, że różnice te zostaną uwzględnione w bilansowym rachunku Spółki, nie będą one stanowić jej przychodów podatkowych.

Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie postanowił jak w sentencji.Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego i faktycznego przedstawionego przez pytającego. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę zakresu praw i obowiązków Podatnika. Zgodnie z treścią art. 14 b § 1 - 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14 b § 5 w/w ustawy. Na podstawie art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Do zażalenia należy załączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 PLN (ustawa z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej - Dz. U. z 2004 r. Nr 253 poz. 2532 ze zm.).