POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a, art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst. jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn.zm) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 11.04.2006 r., który wpłynął do tut. Urzędu dn.12.04.2006 r. w sprawie zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego postanawiam:
- ocenić stanowisko Strony jako prawidłowe.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 11.04.2006 roku uzupełnionym pismem z dnia 04.07.2006 r. Podatnik zwrócił się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji z zakresu zwolnienia z opodatkowania dochodów uzyskanych w zwiazku z bezpośrednią realizacją programu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że: Podatnik jest pracownikiem sp.zo.o, zatrudnionym na czas określony do lipca 2006, a od października 2004 roku jest bezpośrednio zatrudniony przy realizacji budowy autostrady A-2 na odcinku Konin-Koło–Dąbie. Kontrakt ten jest realizowany na podstawie umowy zawartej z Generalną Dyrekcją Dróg Krajowych i Autostrad, przez: Konsorcjum – odcinek Konin-Koło, oraz – odcinek Koło-Dąbie. Firma z siedzibą w Koloni, jako firma "matka " zleciła realizację całego zadania firmie "córce" sp. z o.o ( dwie umowy z dnia 02.08.2004 r.). Na podstawie Decyzji Komisji Wspólnot Europejskich z dnia 29 grudnia 2004 roku projekt "Budowa autostrady A2, odcinek Konin—Dąbie – Emilia" otrzymał pomoc w ramach Funduszu Spójności w wysokości 82 % wartości projektu (bezzwrotna pomoc). Spółka jako bezpośredni wykonawca raobót otrzymała środki pomocowe przekazane przez ich dysponenta – Generalną Dyrekcję Dróg Krajowych i Autostrad.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego Podatnik zwraca się z prośbą o wyjaśnienie następujących wątpliwości:
Czy uzyskane przez Podatnika dochody (umowa o pracę) w związku z bezpośrednią realizacją programu finansowanego ze srodków bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...

Jednocześnie Podatnik przedstawił własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż dochody otrzymane z tytułu pracy na kontrakcie są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodwym od osób fizycznych w części obejmującej bezzwrotną pomoc tj. w 82%.

Kwestię powyżej opisaną regulują przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jednolity Dz.U. Nr 14 poz.176 z późn.zm).
Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 46 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika jeżeli:
a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym rownież w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca – bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.
Zwolnienie z opodatkowania zawarte w powołanym wyżej przepisie może być zatem zastosowane w sytuacji, gdy spełnione zostaną łącznie dwie przesłanki, tj.:
1. środki finansowe muszą pochodzić od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych, miedzynarodowych instytucji finansowych (...); dotyczy to także sytuacji, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy
2. praca wykonywana przez podatnika służy realizacji celu określonego programem finansowanym z bezzwrotnej pomocy.

Z przepisu tego wynika, iż dochody uzyskiwane na podstawie umowy o pracę zawarte z podmiotem, który (pierwszy) otrzymał bezzwrotną pomoc, a której przedmiotem jest bezpośrednia realizacja celu programu, spełniają przesłanki do zastosowania zwolnienia przedmiotowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 46 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Osoby prawne i jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej jako beneficjenci środków pomocowych nie mogą samodzielnie realizować prac finansowanych z programu pomocy bezzwrotnej – zadania te wykonują osoby fizyczne, bezpośrednio realizujące cel programu. Nie zmienia się źródło środków finansowych – pochodzą one w dalszym ciągu z bezzwrotnej pomocy. A zatem, zarówno dochody pracowników, uzyskiwane na podstawie umowy o pracę zawartej z beneficjentem (osobą prawną, jednostką organizacyjną), który (pierwszy) otrzymał bezzwrotną pomoc, spełniają przesłanki do zastosowania przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem, że osoby te bezpośrednio realizują cel programu. Natomiast dochody osób, którym podatnik (osoba fizyczna) bezpośrednio realizujący cel programu, zlecił wykonanie określonych czynności zostały wyłączone ze zwolnienia .
Również stanowsko takie zostało wyrażone w pismie Ministerstwa Finansów z dnia 27.06.2003 roku Nr PB5/IMD-33-21-1128/03.
Jednocześnie organ podatkowy wyjaśnia, iż stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 46 lit a powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatników, tylko w tej części w jakiej pochodzą ze źródeł określonych w tym przepisie.Zatem jeżeli dochody podatników realizujących cel programu są w części finansowane ze środków Funduszy Spójności z bezzwrotnej pomocy, zaś w pozostałej części z budżetu państwa, to zwolnienie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy dotyczy środków pochodzących ze źródeł zagranicznych. Natomiast od pozostałej kwoty pochodzącej z budżetu państwa winien być odprowadzony podatek dochodowy.
Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie jego zaistnienia. Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 w/w ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.