Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.); art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku strony z dnia 27.02.2006 r. (data wpływu: 1.03.2006 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej wyjaśnienia: czy podatek VAT zawarty w fakturach dotyczących opłaty leasingowej, którego nie można odliczyć w całości od podatku należnego, z uwagi na ograniczenia wynikające z art. 86 ust. 7 ustawy o VAT, można zaksięgować w koszty uzyskania przychodu, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać stanowisko podatnika za prawidłowe.

W dniu 1.03.2006 r. do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek z dnia 27.02.2006 r. pana Wiesława O. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Podatnik jako osoba fizyczna prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą zakładzie stolarskim. Podatek dochodowy opłaca na zasadach ogólnych i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W dniu 10.02.2006 r. zawarł umowę leasingu operacyjnego, w wyniku której został użytkownikiem samochodu osobowego. Podatnik pyta, czy podatek VAT zawarty w fakturach dotyczących opłaty leasingowej, którego nie można odliczyć w całości od podatku należnego, z uwagi na ograniczenia wynikające z art. 86 ust. 7 ustawy o VAT, można zaksięgować w koszty uzyskania przychodu. Zdaniem podatnika w opisanej sytuacji podatek VAT nieodliczony z faktury dotyczącej opłaty leasingowej, można zaksięgować do kosztów uzyskania przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dokonując oceny prawnej przedstawionego stanowiska podatnika, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego w piśmie, wyjaśnia, co następuje:

Z postanowień zawartych w przepisie art. 23 ust. 1 pkt 43 lit a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wynika, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony w tej części, w której zgodnie z przepisami o VAT podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku VAT, jeżeli naliczony podatek VAT nie powiększa wartości środka trwałego.

Z zapytania wynika, że przedmiotem umowy leasingu operacyjnego zawartej w dniu 10.02.2006 r. jest samochód osobowy wykorzystywany przez podatnika w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. W przypadku samochodów osobowych będących przedmiotem leasingu, leasingobiorcy przysługuje odliczenie podatku VAT, jednak jest ono ograniczone procentowo i kwotowo. Na podstawie art. 86 ust. 7 ustawy o podatku od towarów usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) obowiązującego od 22.08.2005 r., w przypadku podatników użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 3, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu dotycząca jednego samochodu lub pojazdu nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000,00 zł. Z powyższego wynika zatem, że w sytuacji gdy podatnik nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, może on zaliczyć naliczony podatek VAT bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów, pod warunkiem, że podatek ten nie będzie powiększał wartości początkowej składnika majątkowego.