Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 4 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz ustawy - Przepisy wprowadzające ustawę o działalności pożytku publicznego i wolontariacie (Dz. U. Nr 202, poz. 1958 ze zm.), w odpowiedzi na pisemny wniosek podatnika z dnia 8.02.2006 r., uzupełniony pismem z dnia 14.03.2006 r. o interpretację zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, kontrola skarbowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym:

1. czy można odliczyć przyznaną ulgę podatkową za wyszkolenia uczniów z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej w formie karty podatkowej od podatku dochodowego z tytułu osiąganych dochodów z renty,
2. czy istnieje możliwość zwrotu w gotówce niewykorzystanej części ulgi uczniowskiej,

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lesku po wnikliwej analizie własnego stanowiska wnioskodawcy, który uważa, że można odliczyć przyznaną ulgę podatkową za wyszkolenia uczniów z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej w formie karty podatkowej od podatku dochodowego z tytułu osiąganych dochodów z renty oraz, że pozostała niewykorzystana część ulgi uczniowskiej powinna zostać zwrócona w gotówce, postanawia uznać stanowisko wnioskodawcy za:

• prawidłowe w części dotyczącej możliwości odliczenia przyznanej ulgi uczniowskiej z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej w formie karty podatkowej od podatku dochodowego z tytułu osiąganych dochodów z renty,
• nieprawidłowe w części dotyczącej możliwości zwrotu w gotówce niewykorzystanej części ulgi uczniowskiej.

W dniu 8.02.2006 r. wpłynął do tut. organu podatkowego pisemny wniosek podatnika, uzupełniony pismem z dnia 14.03.2006 r. o interpretację zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, kontrola skarbowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Wnioskodawca pyta czy można odliczyć przyznaną ulgę podatkową za wyszkolenie uczniów z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej w formie karty podatkowej od podatku dochodowego z tytułu otrzymywanej renty oraz czy istnieje możliwość zwrotu w gotówce niewykorzystanej części ulgi uczniowskiej.

Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że prowadzi pani działalność gospodarczą opodatkowaną w formie karty podatkowej, oraz otrzymuje rentę po zmarłym mężu. W okresie prowadzenia działalności nabyła pani prawa do ulgi za wyszkolenie uczniów oraz dokonywała odliczeń od podatku w formie karty podatkowej, pomimo to znaczna część ulgi pozostała do wykorzystania. Według wnioskodawcy istnieje możliwość odliczania ulgi uczniowskiej od podatku opłacanego w formie karty podatkowej z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, jak również od podatku dochodowego z tytułu otrzymywania renty po zmarłym mężu. Ponadto wnioskodawca wyraża stanowisko, że przysługuje jej zwrot niewykorzystanej części ulgi uczniowskiej w gotówce.

Po wnikliwej analizie przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, kontrola skarbowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lesku postanawia, jak w sentencji, tj.:

• uznać za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy dotyczące możliwości odliczenia przyznanej ulgi uczniowskiej z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej w formie karty podatkowej od podatku dochodowego z tytułu otrzymywanej rentu
• uznać za nieprawidłowe stanowisko wnioskodawcy dotyczące zwrotu w gotówce niewykorzystanej części ulgi uczniowskiej.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz ustawy - Przepisy wprowadzające ustawę o działalności pożytku publicznego i wolontariacie (Dz. U. Nr 202, poz. 1958 ze zm.) podatnikom, którzy przed dniem 1.01.2004 r. nabyli prawo do obniżki zryczałtowanego podatku dochodowego o kwotę ulgi uczniowskiej w zakresie i na zasadach określonych w art. 53 ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1.01.2004 r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w zryczałtowanym podatku dochodowym obliczonym za lata poprzedzające rok 2004, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w ustawie wymienionej w art. 1 w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1.01.2004 r. Stosownie do art. 4 ust. 4 powołanej wyżej ustawy o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 2, którym przysługuje prawo do korzystania z ulgi uczniowskiej po dniu 31.12.2003 r., mają prawo do obniżenia podatku dochodowego opłacanego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych lub w formie karty podatkowej, pod warunkiem, że kwoty te nie zostały odliczone od podatku opłacanego na zasadach określonych w art. 27 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.). Przyznaną ulgę odlicza się od podatku od miesiąca następującego po miesiącu, w którym została wydana decyzja o jej przyznaniu, aż do całkowitego jej wykorzystania, przy czym wyżej wymienione przepisy nie określają przepisu czasowego, w którym ulga ma zostać zrealizowana. Omawiane przepisy nie wprowadzają również warunku, aby ulga była odliczana wyłącznie od podatku przypadającego od dochodów z działalności gospodarczej. W związku z powyższym, należy stwierdzić, że podatnik ma prawo do wykorzystania przyznanej ulgi uczniowskiej, która nie znalazła pokrycia w podatku z prowadzonej działalności gospodarczej, poprzez odliczenie jej od podatku dochodowego przypadającego z innych źródeł np. z tytułu otrzymywanej renty.

Podkreślić należy, iż obowiązujące przepisy nie przewidują możliwości zwrotu gotówkowego ulgi uczniowskiej, ponieważ przyznana decyzją kwota ulgi nie stanowi nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz jest jedną z form zmniejszenia obciążenia podatkowego. Za nadpłatę bowiem, zgodnie z art. 72 § 1 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa uważa się m.in. kwotę nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku, kwotę podatku pobraną przez płatnika nienależnie lub w wysokości większej od należnej, a także kwotę zobowiązania zapłaconego przez płatnika lub inkasenta, jeżeli w decyzji, określono je nienależnie lub w wysokości większej od należnej. Skoro zatem przyznana ulga uprawnia do obniżenia podatku dochodowego, to nie ma możliwości bezpośredniej wypłaty środków finansowych odpowiadających kwocie przyznanej (i nie wykorzystanej) ulgi z tytułu wyszkolenia uczniów. Przepisy dotyczące ulg z tytułu wyszkolenia uczniów nie dają podstaw skutecznego domagania się przez osobę uprawnioną wypłaty całej przyznanej ulgi lub też jej części, jeżeli nie została ona w całości wykorzystana przez obniżenie podatków w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej. W związku z powyższym oraz faktem, iż mimo przyznania decyzją organu podatkowego ulgi uczniowskiej może ona nie zostać w pełni skonsumowana, nie ma pani możliwości wykorzystania ulgi uczniowskiej w zaprezentowany przez panią sposób, tj. poprzez bezpośredni zwrot w gotówce środków finansowych odpowiadających kwocie niewykorzystanej ulgi uczniowskiej. Brak jest bowiem podstaw domagania się przez panią wypłaty przyznanej ulgi uczniowskiej.