POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a § 4 i art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60) - Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów po rozpatrzeniu wniosku z dnia 12 stycznia 2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

1. Stan faktyczny podany we wniosku wnioskodawcy jest następujący:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż podatnik jest wspólnikiem dwuosobowej spółki cywilnej. Działalność Spółki polega na wydawaniu podręczników do szkół ekonomicznych, których autorami jest podatnik oraz jego wspólnik. W celu prowadzenia działalności gospodarczej wspólnicy częściowo wykorzystują swoje własne mieszkania i pomieszczenia gospodarcze. W mieszkaniach piszą książki, prowadzą sprawy spółki oraz przechowują wydrukowane książki.

Pytanie podatnika:

Czy w przypadku zawarcia przez wspólników Spółki ze spółką cywilną umowy użyczenia części posiadanych przez tych wspólników lokali mieszkalnych powstanie u któregokolwiek ze wspólników lub w samej spółce przychód na podstawie art. 16 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2. Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:

W piśmie podatnik wyraża stanowisko, iż w przypadku zawarcia umowy użyczenia części posiadanych przez wspólników lokali mieszkalnych ze spółką cywilną, nie powstanie przychód u żadnego ze wspólników. Podatnik powołuje przepis artykułu 16 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym nie ustala się wartości czynszowej nieruchomości, jeżeli właściciel nieruchomości używa jej na własne potrzeby. Zdaniem podatnika prowadzenie działalności gospodarczej przez wspólników we własnych lokalach mieszkalnych jest używaniem tych lokali na własne potrzeby, gdyż jest to sytuacja, w której wspólnik spółki cywilnej wykonuje świadczenie na rzecz swojej spółki.

3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm., czyt. dalej: „ustawy”) za przychód z nieruchomości odstąpionych bezpłatnie w całości lub w części do używania innym osobom fizycznym i prawnym oraz jednostkom organizacyjnym nie mającym osobowości prawnej uważa się wartość czynszową, stanowiącą równowartość czynszu, jaki przysługiwałby od tych osób w razie zawarcia umowy najmu lub dzierżawy nieruchomości. Nie jest jednak przychodem wartość czynszowa lokali lub budynków mieszkalnych udostępnionych osobom pozostającym z podatnikiem w stosunku pracy, dla których stanowi ona nieodpłatne świadczenie, o którym mowa w art. 12 ust.1 ustawy. W myśl art. 16 ust.2 ustawy, nie ustala się wartości czynszowej tej nieruchomości lub jej części – a wydatków związanych z tą nieruchomością nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów - jeżeli właściciel nieruchomości używa jej na własne potrzeby lub potrzeby członków rodziny.Ponieważ w przedmiotowej sprawie podatnik osiąga przychody z działalności gospodarczej prowadzonej w ramach spółki cywilnej, to – zgodnie z art. 16 ust. 2, w związku z art. 8 ust. 1 ustawy - nieodpłatne świadczenie podatnika na rzecz tej spółki jest świadczeniem dla siebie samego, zwolnionym od podatku dochodowego, w takim zakresie jaki wynika z udziału podatnika w tej spółce. Pozostała część wartości czynszowej nieruchomości, którą podatnik odstąpił nieodpłatnie spółce cywilnej (w której jest wspólnikiem) stanowi przychód podatnika, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, zgodnie z art. 16 ust. 2 ustawy. Ponadto w myśl art. 16 ust. 2, w związku z art. 8 ust.2 pkt 1 ustawy - wydatki dotyczące tej nieruchomości nie stanowią kosztów uzyskania przychodu w takim zakresie, jaki odpowiada udziałowi podatnika w spółce cywilnej.Reasumując, w przypadku nieodpłatnego udostępnienia lokalu, po stronie właściciela lokalu powstanie przychód (zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy) - w wysokości przypadającej na pozostałych wspólników wartości czynszowej lokalu. Jeśli właściciel nieruchomości używa jej na własne potrzeby lub potrzeby członków rodziny – nie ustala się przychodu z tytułu nieodpłatnego udostępnienia nieruchomości.

POUCZENIE

1. Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia,2. Interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia,3. Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, wniesione za pośrednictwem organu wydającego postanowienie w terminie 7 dni licząc od daty jego doręczenia. Od wniesionego zażalenia obowiązuje opłata skarbowa w kwocie 5,00 zł na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej (Dz. U. Nr 253 poz. 2532) oraz rozporządzenia Ministerstwa Finansów z dnia 5 grudnia 2000 r. w sprawie sposobu pobierania, zapłaty i zwrotu opłaty skarbowej oraz sposobu prowadzenia rejestrów tej opłaty (Dz. U. Nr 110 poz. 1176 z późn. zm.).