P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a §1, §3 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pszczynie – po rozpatrzeniu wniosku Strony z dnia 04.01.2006 r. (wpływ do US 05.01.2006 r. wraz z uzupełnieniem z dnia 23.01.2006 r. /wpływ do US 23.01.2006 r./ i z dnia 07.02.2006 r./wpływ do US 08.02.2006 r./) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie – w którym polu deklaracji VAT-7 (8) należy (należało) wprowadzać dane transakcji uwzględnianych w deklaracji VAT-7 (9) w polu 21 – „świadczenie usług poza terytorium kraju” – stwierdza, że stanowisko Strony wyrażone w ww. wniosku jest:

- prawidłowe w części dotyczącej „braku wpisu” w deklaracji VAT-7 (wersja 8) wartości usług świadczonych poza terytorium kraju,

- nieprawidłowe w części dotyczącej możliwości wyboru przez Podatnika pola w deklaracji VAT-7 (wersja 8) dla wykazania wartości usług świadczonych poza terytorium kraju.

U Z A S A D N I E N I E

Jak stanowi art. 14a §1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

W dniu 05.01.2006 r. wpłynął do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Pszczynie wniosek podatnika z dnia 04.01.2006 r. (uzupełniony pismem z dnia 23.01.2006 r., wpływ do US 23.01.2006 r. oraz pismem z dnia 07.02.2006 r., wpływ do US 08.02.2006 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. We wniosku tym podatnik wyraził następujący stan faktyczny, zapytanie i własne stanowisko w sprawie:

W roku 2005 podatnik złożył deklaracje VAT-7 (wersja 8) za miesiące od maja do października. Zdaniem Wnioskodawcy formularz deklaracji VAT-7 (wersja 8) zawiera błąd w postaci braku pola, w którym należałoby wprowadzić dane transakcji będących „świadczeniem usług poza terytorium kraju”. Dane transakcji będących „świadczeniem usług poza terytorium kraju” wykazał podatnik w polu 20 (VAT-7 za miesiąc maj 2005) lub nie wykazał w ogóle (VAT-7 za miesiące od czerwca do października 2005 r.).

W związku z powyższym Strona sformułowała zapytanie: w którym polu deklaracji VAT-7 (wersja 8) należy/należało wprowadzać dane transakcji uwzględnianych w deklaracji VAT-7 (wersja 9) w polu 21? Podatnik podaje, że nie chodzi o wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, lecz o świadczenie usług poza terytorium kraju.

Zdaniem podatnika fakt braku w formularzu VAT-7 (wersja 8) odpowiedniego pola, w którym należałoby wprowadzić dane transakcji będących „świadczeniem usług poza terytorium kraju” pozostawia Podatnikowi wybór odpowiedniego pola bądź braku wpisu, wg własnego uznania.

Po przeanalizowaniu przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pszczynie działając na podstawie art. 14a §1 i §3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), uznaje stanowisko Wnioskodawcy:

- za prawidłowe w części dotyczącej „braku wpisu” w deklaracji VAT-7 (wersja 8) wartości usług świadczonych poza terytorium kraju,

- za nieprawidłowe w części dotyczącej możliwości wyboru przez Podatnika pola w deklaracji VAT-7 (wersja 8) dla wykazania wartości usług świadczonych poza terytorium kraju,

a stanowisko swoje tutejszy organ podatkowy opiera na następujących przepisach prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą o VAT – podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.

Zgodnie z art. 99 ust. 14 ww. ustawy o VAT Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzory deklaracji podatkowych, o których mowa w ust. 1, 2 i 8-11, wraz z objaśnieniami co do sposobu prawidłowego ich wypełnienia oraz terminu i miejsca ich składania.

W oparciu o tę delegację ustawową Minister Finansów wydał następujące rozporządzenia dotyczące wzorów deklaracji dla podatku od towarów i usług, w tym deklaracji VAT-7:

1) rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 89, poz. 852), do którego wprowadzono zmianę rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 26 maja 2004 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 123, poz. 1292),

2) rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 19 września 2005 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 185, poz. 1545).

We wzorze deklaracji VAT-7 (wersja 8) określonym przez pierwsze z wymienionych rozporządzeń nie przewidziano pozycji, w której należałoby wykazywać wartość usług świadczonych poza terytorium kraju. Jedynie w poz. 56 w części F tej deklaracji VAT-7 (wersja 8) należało zamieścić informację dodatkową poprzez postawienie znaku „X” w kwadracie nr 1. W ten sposób podatnik informował urząd skarbowy, że wykonywał w okresie rozliczeniowym czynności, o których mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, a przepis art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT stanowi, że podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami. A zatem wypełnienie przez podatnika pozycji 56 deklaracji VAT-7 (wersja 8) było jedyną informacją dla organu podatkowego, że podatnik dokonuje zakupów związanych z czynnościami wykonywanymi przez niego poza terytorium kraju. Tak też stanowiły „Objaśnienia do deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7 i VAT-7K)” stanowiące Załącznik Nr 3 do ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 89, poz. 852).

Wersja 8 deklaracji VAT-7 obowiązywała począwszy od rozliczenia za miesiąc maj 2004 r. do rozliczenia za miesiąc sierpień 2005 r. włącznie, co wynika z:

- §3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 89, poz. 852, z późn. zm.),

- §2, §4 i §5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 września 2005 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 185, poz. 1545).

Począwszy od rozliczenia za miesiąc wrzesień 2005 r., podatnicy świadczący usługi poza terytorium kraju obowiązani są składać rozliczenia na deklaracji VAT-7 w wersji 9, czyli wzorze wprowadzonym rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 19 września 2005 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług, uchylającym jednocześnie wcześniejsze rozporządzenie, o czym stanowi §4, który brzmi: „Traci moc rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 89, poz. 852 i Nr 123, poz. 1292).”

Przepis §1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 września 2005 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług stanowi:

„Określa się wzory:1) deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług (VAT-7), o której mowa w art. 99 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej "ustawą", stanowiący załącznik nr 1 do rozporządzenia, i deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług (VAT-7K), o której mowa w art. 99 ust. 2 ustawy, stanowiący załącznik nr 2 do rozporządzenia, oraz objaśnienia do tych deklaracji, stanowiące załącznik nr 3 do rozporządzenia;(...)”

Natomiast §2 pkt 1 tego rozporządzenia stanowi:„Wzór deklaracji dla podatku od towarów i usług, określony w: 1) załącznikach nr 1, 4 i 8 do rozporządzenia, stosuje się, począwszy od rozliczenia za wrzesień 2005 r.;

Co prawda Minister Finansów przewidział możliwość składania rozliczeń na „starych drukach” deklaracji VAT -7 (tj. w wersji 8) do końca 2005 r., ale ta opcja dotyczyła tylko i wyłącznie tych podatników, którzy nie dokonywali dostawy towarów ani świadczenia usług poza terytorium kraju, bowiem podatnicy dokonujący dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium byli zobowiązani do składania rozliczeń na „nowych drukach” deklaracji VAT-7 (tj. w wersji 9) począwszy od rozliczenia za miesiąc wrzesień 2005 r. – tak stanowi § 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 września 2005 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług.

W Załączniku nr 3 do ww. rozporządzenia dnia 19 września 2005 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług umieszczono „Objaśnienia do deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7 i VAT-7K)”, z których wynika, że: „W poz. 21 wykazuje się dostawę towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o którym mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, lub prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 87 ust. 5 ustawy.”

Z powyższego wynika, że jeśli podatnik świadczy usługi poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o którym mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, lub prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 87 ust. 5 ustawy o VAT, jest zobowiązany składać deklaracje VAT-7 na druku w wersji 9 począwszy od rozliczenia za miesiąc wrzesień 2005 r., w której to deklaracji wprowadzono poz. 21 „Dostawa towarów oraz świadczenie usług, poza terytorium kraju”.

Nawiązując do zapytania podatnika stwierdzić należy, że w deklaracjach VAT-7 złożonych za okres od maja do sierpnia 2005 r. na druku w wersji 8 nie należało wykazywać wartości transakcji polegających na świadczeniu usług poza terytorium kraju w żadnej pozycji tej deklaracji, jedynie należało zaznaczyć kwadrat nr 1 w poz. 56 w przypadku, gdy podatnik wykonywał w okresie rozliczeniowym czynności, o których mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Natomiast za miesiące od września 2005 r. do nadal podatnik winien dokonywać rozliczeń z tytułu podatku od towarów i usług na druku VAT-7 w wersji 9, który to druk zawiera poz. 21 „Dostawa towarów oraz świadczenie usług, poza terytorium kraju”.

A zatem, jeśli za miesiąc maj 2005 r. została złożona deklaracja VAT-7 (wersja 8), w której podatnik wykazał wartość usług świadczonych poza terytorium kraju w pozycji 20 tj. „Dostawa towarów oraz świadczenie usług, na terytorium kraju, zwolnione od podatku”, należy złożyć korektę deklaracji VAT-7. Ponieważ jednak druk deklaracji VAT-7 w wersji 8 obowiązujący za miesiąc maj 2005 r. utracił swoją ważność, korektę należy złożyć na aktualnym druku deklaracji VAT-7 tj. w wersji 9, a skoro ten formularz zawiera poz. 21 tj. „Dostawa towarów oraz świadczenie usług, poza terytorium kraju”, to wartość tychże usług należy wykazać w polu 21.

Jeśli chodzi o kolejne okresy rozliczeniowe, o których pisze Podatnik we wniosku, to za miesiące od czerwca do sierpnia 2005 r. nie należy składać korekt deklaracji VAT-7 polegających tylko na wypełnieniu pola 21. Za ten okres obowiązywała wersja 8 deklaracji VAT-7, która nie przewidywała wykazywania wartości usług świadczonych poza terytorium kraju, a zatem Podatnik prawidłowo nie wykazał tych wartości w żadnym polu.

Natomiast za miesiące wrzesień i październik 2005 r., występuje konieczność złożenia korekt deklaracji VAT-7 (w wersji 9) i wykazania wartości usług świadczonych poza terytorium kraju w poz. 21, jeśli za te okresy rozliczenia dokonano na druku VAT-7 w wersji 8.

Należy przy tym jeszcze raz zauważyć, że w poz. 21 deklaracji VAT-7 (wersja 9) wykazuje się usługi świadczone poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o którym mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, lub prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 87 ust. 5 ustawy o VAT.

Wersja 9 deklaracji VAT-7, dla Podatników świadczących usługi poza terytorium kraju obowiązuje począwszy od rozliczenia za miesiąc wrzesień 2005 r. i jest aktualnym drukiem do czasu jego ewentualnej zmiany w przyszłości.

P o u c z e n i eZgodnie z art. 14a §2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i w dacie wydania niniejszego postanowienia.Interpretacja niniejsza traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących.Zgodnie z art. 14b §1 i §2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla Wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.Na podstawie art. 14a §4 ustawy Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (adres do korespondencji: Izba Skarbowa w Katowicach Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała) za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Pszczynie, w terminie 7 dni od daty jej doręczenia, zgodnie z przepisem zawartym w art. 236 § 2 pkt 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa.Zażalenie podlega opłacie skarbowej w wysokości 5,00 zł oraz 0,50 zł na każdy załącznik.