W dniu 19 października Spółka z o.o. "T..." złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny. Firma "T..." prowadzi od 1999 r. działalność gospodarczą określoną w Polskiej Klasyfikacji Działalności jako Praktyka Lekarska - 8512 Z. Powyższe czynności są zwolnione z podatku od towarów i usług. W bieżącym roku dla celów wydzierżawienia pomieszczeń, przeprowadzony został remont i rozbudowa części nieruchomości należącej do Spółki, położonej przy ul. ... - pawilonu handlowego, z przeznaczeniem na działalność aptekarską.

Zakres robót został wykonany zgodnie z dokumentacją i zgłoszony do nadzoru budowlanego celem uzyskania decyzji pozwalającej na użytkowanie obiektu. Następnie pomieszczenia wyposażono w meble i urządzenia wymagane prawem farmaceutycznym dla prowadzenia działalności aptekarskiej. W konsekwencji powyższych działań została podpisana z innym podmiotem umowa dzierżawy opisanego budynku z wykorzystaniem na prowadzenie apteki. Z treści zawartej umowy wynika, że wystawiane będą faktury VAT ze stawką podatku w wysokości 22 %. Jednostka podaje, że za wykonane roboty budowlane i zakupione wyposażenie otrzymała faktury i nie dokonała odliczenia podatku naliczonego.

Są to następujące faktury:
1) dotyczące robót budowlanych:
- faktura VAT 11/2005 z 03.02.2005 r. wartość netto 17.649,65 zł, podatek VAT 3.882,92 zł,
- faktura VAT 35/2005 z 20.04.2005 r. wartość netto 22.756,81 zł, podatek VAT 5.006,50 zł,
- faktura VAT 36/2005 z 20.04.2005 r. wartość netto 9.695,04 zł, podatek VAT 2.132,91 zł,
- faktura VAT 73/2005 z 29.07.2005 r. wartość netto 51.065,57 zł, podatek VAT 11.234,43 zł,
- faktura VAT 90/2005 z 14.09.2005 r. wartość netto 4.318,44 zł, podatek VAT 950,06 zł,
2) dotyczące wyposażenia:
- faktura VAT 36/2005 z 01.08.2005 r. wartość netto 4.100,- zł, podatek VAT 902,- zł,
- faktura VAT 500/APCPE/2005 z 22.09.2005 r. wartość netto 1.672,33 zł, podatek VAT 367,91 zł,
- faktura VAT 501/APCPE/2005 z 22.09.2005 r. wartość netto 3.334,89 zł, podatek VAT 733,68 zł,
- faktura VAT 502/APCPE/2005 z 22.09.2005 r. wartość netto 2.339,22 zł, podatek VAT 514,63 zł,
- faktura VAT 503/APCPE/2005 z 22.09.2005 r. wartość netto 442,90 zł, podatek VAT 97,44 zł.

W związku z powyższym, Spółka zgłosiła zapytania:

1. Czy stosownie do postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), Jednostka może odliczyć podatek naliczony w przypadku, gdy prowadzi działalność głównie zwolnioną z podatku VAT, a dokonała remontu i rozbudowy pomieszczenia na potrzeby apteki, które zostanie wydzierżawione innej Spółce?
   
2. Czy w przypadku możliwości odliczenia o którym mowa wyżej, przysługuje ono w pełnej wysokości i czy można je dokonać poprzez sporządzenie korekt deklaracji, zgodnie z art. 86 ust. 13 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.
   Precyzując własne stanowisko Spółka jest zdania, że stosownie do zapisu art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług, przysługuje jej prawo obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w pełnej wysokości. Wnioskodawca podaje, iż z tytułu prowadzenia działalności polegającej na wynajmie nieruchomości na własny rachunek rozlicza podatek VAT.

   Ponadto zdaniem wnioskodawcy możliwe jest sporządzenie korekt deklaracji podatkowych VAT - 7, za okresy w których wystąpiło prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony od dokonanych zakupów, zgodnie z art. 86 ust. 13 cytowanej ustawy o VAT. Tutejszy organ podatkowy po przeanalizowaniu stanu faktycznego zawartego we wniosku oraz obowiązujących przepisów w zakresie prawa podatkowego przedstawia własne stanowisko w sprawie. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

   Stosownie do zapisu art. 90 ust. 1 ww. ustawy - w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10 (art. 90 ust. 2 ustawy).

   Ww. proporcję ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Na mocy art. 90 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalona proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

   Jednocześnie zgodnie z art. 90 ust. 10 omawianej ustawy - w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2 - 8:1) przekroczyła 98 % - podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2;2) nie przekroczyła 2 % - podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2. Zaznaczyć przy tym należy, iż zgodnie z art. 91 ust 1 i 2 cytowanej ustawy - po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2 - 9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2 - 6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego.

   W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym, są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekroczyła 15.000 zł, korekty o której mowa w ust. 1 podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości - w ciągu 10 lat, licząc począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania.Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości - jeden dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu.W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekroczyła 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio.

   Jak wynika z powyższego, Podatnik dokonując zakupów związanych z prowadzoną działalnością, musi w tym samym momencie podjąć decyzję, do której grupy zdarzeń zakup ten będzie przyporządkowany: do zdarzeń dających prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego, do zdarzeń niedających prawa do odliczenia podatku naliczonego, czy też do obydwu grup zdarzeń, dających prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego. Klasyfikacja ta jest zasadniczym elementem prawidłowego rozliczenia podatku naliczonego. W przedstawionym stanie faktycznym Spółka nabyła towary i usługi celem przeprowadzenia remontu i rozbudowy pawilonu, który zamierza wynajmować innemu podmiotowi. Zatem w świetle powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług jest uprawniona do obniżenia podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących poniesione wydatki.

   Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a cytowanej ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi między innymi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Prawo to należy rozumieć w ten sposób, że przysługuje ono w przypadku, gdy towary, zarówno handlowe jak i środki trwałe czy wyposażenie, zakupione zostały z zamiarem wykorzystywania w działalności opodatkowanej. Trzeba mieć również na uwadze przepis art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Jednakże, stosownie do art. 88 ust. 3 pkt 1, w związku z art. 87 ust. 3 ustawy o VAT, powyższy zapis nie dotyczy między innymi wydatków związanych z nabyciem towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych.

   Wobec powyższego, podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od ww. faktur w zakresie, w jakim zakupione w oparciu o nie towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminie określonym w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy, zgodnie z art. 86 ust. 11. Z prawa powyższego podatnik może skorzystać również poprzez złożenie deklaracji korygującej, zgodnie z art. 86 ust. 13, z którego wynika, że jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10 i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego poprzez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

   Podkreślić należy, iż zgodnie z art. 81b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) uprawnienie do skorygowania deklaracji:
   1) ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego lub
   kontroli podatkowej w zakresie objętym tym postępowaniem lub kontrolą;2) przysługuje nadal po zakończeniu:
   a) kontroli podatkowej,
   b) postępowania podatkowego - w zakresie nieobjętym decyzją określającą wysokość zobowiązania podatkowego.
   § 2. Korekta złożona w przypadku, o którym mowa w § 1 pkt 1, nie wywołuje skutków prawnych.
   § 3. Przepisu § 1 pkt 2 lit. a nie stosuje się w zakresie podatku od towarów i usług.
   Prawo do odliczenia będzie przysługiwało Spółce pod warunkiem, iż faktury dokumentujące zakupy towarów i usług będą spełniały wymogi § 9 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.).
   Mając na uwadze powyższe, tutejszy organ podatkowy uznaje stanowisko Spółki za prawidłowe.