P O S T A N O W I E N I E Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz.U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 23-01-2006 r. stwierdza, że płatnik obliczając zaliczkę na podatek dochodowy od należności wypłacanych architektom za wykonywaną przez nich pracę na podstawie umowy o dzieło, która stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze ma prawo pomniejszyć te należności o koszty uzyskania przychodu w wysokości 50% uzyskanego przychodu

U Z A S A D N I E N I E Pismem z dnia 23-01-2006 r. Spółka zwrócił się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:Spółka jawna działająca pod firmą: aaaa z siedzibą w Białymstoku w dniu 1 sierpnia 2005 roku zawarła trzy umowy o dzieło z trzema białostockimi architektami. Przedmiotem tychże umów było wykonanie projektu konstrukcyjnego modernizacji i rozbudowy budynku przy ul. xxx w Białymstoku. W zamian za wykonanie dzieła Spółka zobowiązała się do wypłacenia architektom wynagrodzenia w łącznej kwocie 11.075,00 zł (wypłacone w dniu 30 sierpnia 2005 roku). W związku z zawarciem umów Spółka była zobowiązana do naliczenia i pobrania od podatników zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz do wypłacenia ich na konto właściwego urzędu skarbowego.

Spółka sformułowała też następujące pytanie: czy płatnik zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, ma prawo ustalić, iż wysokość kosztów uzyskania przychodu od zawartych w dniu 1 sierpnia 2005 roku umów o dzieło wynosi 50% uzyskanego przychodu zgodnie z treścią art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze. zm.), a co za tym idzie pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych przyjmując jako podstawę naliczenia podatku dochodowego 50% uzyskanego przez architektów przychodu ? Spółka sformułowała też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż: płatnik zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, ma prawo ustalić, iż wysokość kosztów uzyskania przychodu od zawartych w dniu 1 sierpnia 2005 roku umów o dzieło, wynosi 50 % uzyskanego przychodu zgodnie z treścią art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 ze zm.). Przedmiotowy dochód uzyskany został bowiem bezspornie z tytułu korzystania przez twórców, tj. uprawnionych architektów z przynależnych im praw autorskich. Projekty wykonywane przez architektów objęte są bowiem regulacją (a tym samym przede wszystkim ochroną) ustawy z dnia 4 lutego 1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2000r., Nr 53, poz. 637) -stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 6 tejże ustawy. Stosownie do powyższego spełniony jest zatem warunek określony w art. 22 ust. 9 pkt. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nadto strona oświadcza, iż jej zdaniem z uwagi na powyższe argumenty nie znajduje w przedstawionym stanie faktycznym zastosowania art. 22 ust. 9 pkt. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Decydujące znaczenie ma tu bowiem kwestia uzyskania przychodu z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich, a fakt zawarcia umów o dzieło nie stoi na przeszkodzie możliwości zastosowania art. 22 ust. 9 pkt. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca oświadczył także, iż w sprawie która jest przedmiotem zapytania nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę oraz stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Stosownie do postanowień art. 13 pkt. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychody osób fizycznych z tytułu wykonywanych przez nie umów o dzieło, uzyskiwane od jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, jeżeli umowy te nie są zawarte przez podatnika w ramach działalności gospodarczej, stanowią źródło przychodów z tytułu działalności wykonywanej osobiście. W myśl art. 41 ust. 1 tej ustawy, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności osobom fizycznym z tytułu działalności wykonywanej osobiście, są obowiązane jako płatnicy pobierać zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodu w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenie społeczne (emerytalne, rentowe i chorobowe). Stosownie do treści przepisu art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, twórcom korzystającym z praw autorskich (w rozumieniu odrębnych przepisów) określa się koszty uzyskania przychodu w wysokości 50% uzyskanego przychodu. Przepis ten ma zastosowanie do wszystkich osób korzystających z praw autorskich, w tym również do wykonujących prace na podstawie umowy o dzieło.Ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje zagadnienia praw autorskich, zatem ustalenie czy określony przychód został osiągnięty z tytułu korzystania z praw autorskich, należy oceniać to w świetle przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 904 ze zm.). Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 6 tej ustawy przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór), w szczególności utwory architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne. Zatem o zastosowaniu kosztów uzyskania przychodów w wysokości 50 % decyduje fakt osiągnięcia przez podatnika przychodu za wykonanie czynności (utworu) będącej przedmiotem prawa autorskiego, nie zaś rodzaj stosunku prawnego na podstawie którego dana czynność (utwór) jest wykonywany.Interpretacja przepisów ustawy o prawie autorskim nie leży w kompetencji organów podatkowych. Zatem nie są one uprawnione do orzekania, czy określony rezultat pracy jest utworem w rozumieniu prawa autorskiego. Tak więc to jednostka organizacyjna (płatnik) zatrudniający osoby w ramach umowy o dzieło winna zdecydować, czy wykonywane prace w ramach tej umowy są przedmiotem prawa autorskiego. W razie wątpliwości, co do prawidłowości zakwalifikowania wykonanej pracy jako korzystającej z praw autorskich, należy zwrócić się w celu rozstrzygnięcia tej kwestii do Departamentu Prawa Autorskiego i Praw Pokrewnych Ministerstwa Kultury i Sztuki w Warszawie.Mając na uwadze opisany stan faktyczny oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że płatnik obliczając zaliczkę na podatek dochodowy od należności wypłacanych architektom za wykonywaną przez nich pracę, na podstawie umowy o dzieło, która stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ma prawo pomniejszyć te należności o koszty uzyskania przychodu w wysokości 50% uzyskanego przychodu.Zatem Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku stwierdza, iż stanowisko podatnika zawarte we wniosku z dnia 23-01-2006 r. jest prawidłowe. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego informuje, iż dokumenty dołączone do wniosku o udzielenie interpretacji, nie podlegały ocenie przez organ podatkowy.Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla wnioskodawcy. Wydana interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli właściwych dla wnioskodawcy - art. 14b § 2 w/w ustawy.Informacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest wiążąca do czasu zmiany przepisów prawa, które były przedmiotem interpretacji.Stronie przysługuje zażalenie do organu odwoławczego Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku ul. Świętojańska 13, w terminie 7 dni od daty otrzymania niniejszego postanowienia.Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie ( art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej ).