Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 10 ust. 1, art. 14 ust. 1, art. 22 ust. 1 i ust. 4, art. 24a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., nr 14, poz. 176 ze zm.); – po rozpatrzeniu wniosku strony z dnia 07.10.2005 r. (data wpływu: 20.10.2005 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej wyjaśnienia: czy w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów tej działalności, w momencie sprzedaży konia, koszt jego zakupu poniesiony przed rozpoczęciem działalności gospodarczej, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać stanowisko podatnika za nieprawidłowe.

W dniu 20.10.2005 r. do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek z dnia 7.10.2005 r. pani Aliny W. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Podatniczka jako osoba fizyczna prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie chowu hodowli koni, prowadzenia restauracji i motelu w ramach działalności gospodarczej prowadzonej na imię obojga małżonków – S. Podatek dochodowy opłaca na zasadach ogólnych prowadząc podatkową księgę przychodów i rozchodów. Posiada konie, które zostały zakupione przed rozpoczęciem działalności gospodarczej. W momencie rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej zostały przekazane do tej działalności i nie były zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Konie te były wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej w celu osiągnięcia przychodów. W trakcie używania koni w działalności gospodarczej koszty ich utrzymania były kosztem podatkowym w momencie poniesienia. Teraz będą miały miejsce transakcje sprzedaży tych koni (zakup nowych koni zaliczany był w ciężar kosztów podatkowych w momencie poniesienia, a ich sprzedaż – do przychodów, w dniu sprzedaży). Podatniczka pyta czy w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów tej działalności, w momencie sprzedaży konia, koszt jego zakupu poniesiony przed rozpoczęciem działalności gospodarczej. Zdaniem podatniczki, w opisanej sytuacji, wydatek na zakup koni wykorzystywanych w działalności gospodarczej, a poniesiony przed rozpoczęciem prowadzenia tej działalności można zaliczyć do kosztów działalności w momencie uzyskania przychodu z ich sprzedaży.

Dokonując oceny prawnej przedstawionego stanowiska podatnika, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wyjaśnia, co następuje:

Prowadzenie stadniny koni, z punktu widzenia podatku dochodowego, traktuje się analogicznie jak każdą inną produkcyjną działalność gospodarczą.

Stosownie do postanowień przepisu art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy. Warunkiem uznania wydatków za koszty jest jednak ich związek z działalnością gospodarczą, co powinno być odpowiednio udokumentowane a obowiązek ten spoczywa na podatniku. Odpowiednie udokumentowanie wiąże się z wynikającym z art. 24a cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych m.in. obowiązkiem prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. W opisanym stanie rzeczy podatniczka prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Przepisy ustawy nie zawierają unormowania, które zabraniałoby zaliczenia do kosztów wydatków ponoszonych przed datą oficjalnego rozpoczęcia działalności gospodarczej, ale stanowią iż, koszty uzyskania przychodu są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione (art. 22 ust. 4 ww. ustawy). Zgodnie zatem z zasadami prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, uregulowanymi w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 26.08.2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.), podatnik winien do księgi najpierw wpisać remanent początkowy, a następnie wydatki poniesione przed rozpoczęciem działalności gospodarczej, ale tylko te, które stanowią koszt uzyskania przychodu, oczywiście na podstawie dowodów ich poniesienia (rachunków, faktur i innych dokumentów wymienionych w tym rozporządzeniu).

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowią, że jeżeli wartość składnika majątku firmy przekracza 3.500 zł, to trzeba go wpisać do ewidencji środków trwałych i amortyzować. Jeżeli nie przekracza tej kwoty, wydatek na jego zakup może być wpisany bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów, a składniki o wartości przekraczającej 1.500 zł należy ująć w ewidencji wyposażenia. Nie dotyczy to jednak wykorzystywanych w prowadzonej działalności zwierząt. Wydatek poniesiony na zakup konia można zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów nawet wtedy, gdy jego wartość przekracza 3.500 zł, oczywiście pod warunkiem, że jest on wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej. Wprawdzie Klasyfikacja środków Trwałych obejmuje także inwentarz żywy (grupa 9), ale ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie traktuje zwierzęcia jako środka trwałego. A zatem poza księgą podatkową, gdzie wpisuje się wydatek konia jako bezpośredni koszt, nie ma obowiązku ujmowania konia w żadnych ewidencjach, bowiem inwentarz żywy nie stanowi rzeczowych składników majątku podatnika (odpowiedź Pierwszego Urzędu Skarbowego w Poznaniu z dnia 11.04.2003 r.).

W przedmiotowej sprawie zakup koni miał miejsce przed rozpoczęciem działalności gospodarczej przez podatniczkę w firmie, jaką jest S. Zakupu tego dokonała wówczas jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej. W momencie rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej konie zostały przekazane do tej działalności, jednak ich wartość nie została zaliczona do kosztów uzyskania przychodów. Przez okres wykorzystywania ich w firmie, uzyskiwano przychody i ponoszono koszty, które były ewidencjonowane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów i wówczas miały wpływ na uzyskiwany z działalności gospodarczej dochód. Ponieważ zakup koni nie był ujęty w żadnej ewidencji i nie stanowił kosztu uzyskania przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej, to tym bardziej wydatek ten jako poniesiony przed rozpoczęciem działalności nie może stanowić kosztu uzyskania przychodu w momencie uzyskania przychodu z ich sprzedaży.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że stanowisko pani przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.

Odnośnie zapytania, czy przychód uzyskany ze sprzedaży konia zakupionego przed rozpoczęciem działalności gospodarczej stanowi przychód z tej działalności, interpretacja zostanie udzielona odrębnym postanowieniem.