Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kętrzynie na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), postanawia uznać stanowisko Wnioskodawcy zawarte w piśmie z 16.12.2005 r. uzupełnionym 09.01.2006 r., jako nieprawidłowe.

Z przedstawionych okoliczności faktycznych wynika, iż w dniu 19.12.2005 r. zbyła Pani wraz z mężem na podstawie aktu notarialnego udział wynoszący #188; część we współwłasności lokalu użytkowego położonego na I piętrze w budynku Nr 13 przy ul. X. w Y. za kwotę 75.000,- zł. Udział ten nabyła Pani wraz z innymi współwłaścicielami na podstawie aktu notarialnego Rep. "A" Nr 10296/93 z 30.12.1993 r. Do końca sierpnia 2004 r. prowadziła Pani pozarolniczą działalność gospodarczą w ramach spółki cywilnej. Dochody z prowadzonej działalności były opodatkowane na zasadach ogólnych według skali podatkowej. Udział we współwłasności wskazanego wyżej lokalu handlowego stanowił Pani wkład używany w spółce. Udziały pozostałych współwłaścicieli również stanowiły ich wkłady używane w Spółce, w ramach której prowadziła Pani działalność gospodarczą. Z przedstawionych przez Wnioskodawcę dokumentów wynika, iż lokal użytkowy został wprowadzony do ewidencji środków trwałych Spółki. Zaktualizowana wartość początkowa środka trwałego została określona na 136.342,88 zł. Lokal użytkowy podlegał amortyzacji, a odpisy amortyzacyjne stanowiły koszt uzyskania przychodów Spółki. Z dokumentu sporządzonego przez biuro rachunkowe prowadzące dokumentację podatkową Spółki wynika, iż wartość dokonanych odpisów amortyzacyjnych od przedmiotowego lokalu użytkowego w okresie od 20.12.1993 r. do 31.08.2004 r. wyniosła 33.151,76 zł, czyli na każdego udziałowca 8.287,94 zł. Po zakończeniu prowadzenia działalności gospodarczej, wydzierżawiła Pani swój udział we własności lokalu użytkowego Spółce, w której wcześniej była wspólnikiem. Środki ze sprzedaży udziału zamierza Pani przeznaczyć na zakup mieszkania.
Wątpliwości Pani dotyczą kwestii, czy sprzedaż przedmiotowego udziału we współwłasności lokalu użytkowego będzie rodziła konieczność zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych?
Pani zdaniem, nie ma obowiązku uiszczenia podatku dochodowego, gdyż środki ze sprzedaży udziału we współwłasności zostaną przeznaczone na zakup mieszkania.

Tutejszy organ podatkowy nie podziela Państwa stanowiska.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło zbycie lub wybudowanie.

Art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 cytowanej wyżej ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

1. środkami trwałymi,
2. składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 1500 zł,
3. wartościami niematerialnymi i prawnymi

- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c.

Z treści wskazanych wyżej przepisów wynika, iż przychód z działalności gospodarczej powstanie w przypadku sprzedaży określonych składników majątku wykorzystywanych w tej działalności, a także z niej wycofanych i następnie zbytych przed upływem sześciu lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu ich wycofania. Ponadto art. 14 ust. 2 pkt 1 precyzuje, sprzedaż jakich składników majątku wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą skutkuje powstaniem przychodu z tej działalności (środków trwałych, składników majątku, których wartość początkowa mieści się w przedziale od 1500 zł do 3500 zł oraz wartości niematerialnych i prawnych - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą i ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także składników majątku wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej lecz nie ujętych w tej ewidencji - składników majątku, których wartość początkowa mieści się w przedziale od 1500 zł do 3500 zł i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż nabyty w 1993 r. udział we współwłasności lokalu użytkowego był wykorzystywany w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej. Lokal użytkowy jako całość został wprowadzony do ewidencji środków trwałych Spółki i były dokonywane od niego odpisy amortyzacyjne. Prowadzoną działalność gospodarczą zlikwidowała Pani 31.08.2004 r. a więc między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym udział we współwłasności lokalu zostały wycofany z działalności i dniem jego odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat. W związku z tym zbycie przedmiotowego udziału we własności wskazanego we wniosku lokalu użytkowego będzie stanowiło przychód z działalności gospodarczej.

Art. 21 ust.1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje możliwość zwolnienia od podatku dochodowego przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży min. na nabycie na terytorium RP lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, czy też spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie.

Jednak zgodnie z art. 21 ust. 2 pkt 3 wskazanej wyżej ustawy przepisy art. 21 ust. 1 pkt 32 i 32a nie mają zastosowania, jeżeli przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1.

W związku z powyższym, wydatkowanie przez Panią przychodu pochodzącego ze sprzedaży udziału we własności wskazanego we wniosku lokalu użytkowego na zakup mieszkania nie będzie go zwalniało z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 24 ust. 2 zdanie drugie dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, jest przychód z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b), a w pozostałych przypadkach dochodem lub stratą jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wskazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem pkt 2, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 dokonanych od tych środków i wartości.
Z przedstawionych przez Panią dokumentów wynika, iż dochód ze zbycia udziału we własności lokalu użytkowego wyniesie:
75.000,00 - (136.342,88 : 4) + (33.151,76 : 4)=75.000,00 - 34.085,72 + 8.287,94 = 49.202,22 zł

W związku z faktem, iż zbycie udziału we własności lokalu użytkowego nastąpiło 19.12.2005 r. dochód osiągnięty z tej sprzedaży, powinna Pani wykazać w swoim zeznaniu rocznym za rok 2005, jako dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej, którego zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych termin złożenia upływa 2 maja 2006 r.

Ponadto tutejszy organ informuje, iż:
- interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia,
- interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwy organ podatkowy i organ kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia,
- interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Na niniejsze postanowienie służy stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kętrzynie w terminie 7 dni od daty doręczenia - art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej.

Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie - art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej.

W przypadku złożenia zażalenia należy dołączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5,- zł i po 0,50 zł od każdego załącznika.