P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie art. 14a § 4 i § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione w piśmie z dnia 22 października 2005 r. w sprawie możliwości dokonania przez płatnika korekt deklaracji PIT-4 i informacji PIT-11/8B za 2005 rok jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 22 października 2005 r. (data wpływu do tut. organu podatkowego 26.10.2005 r.) Spółka zwróciła się do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w jej indywidualnej sprawie.

Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny:

Spółka w 2004 i 2005 roku wykonywała roboty budowlane na terenie Niemiec. Ze względu na różne miejsca pobytu i krótki okres prowadzenia robót (poniżej 12 miesięcy) Spółka nie traktowała prowadzonych robót jako "zakład" w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, więc zaliczki na podatek dochodowy od wypłaconych wynagrodzeń pracowników odprowadzała do właściwego urzędu skarbowego. Jednakże ze względu na miejsce zamieszkania (Niemcy) głównego udziałowca i prezesa zarządu Spółki wynagrodzenia te wg Spółki winny być traktowane jako wypłacone przez "zakład" i opodatkowane w Niemczech. W związku z tym Spółka złożyła w Finanzamt Oranienburg odpowiednie zgłoszenie i jest zobowiązana do zapłaty podatku od wynagrodzeń pracowników za 2004 i 2005 rok. Jednocześnie z zapłatą podatku w Niemczech Spółka wystąpiła do swoich pracowników o zwrot tej kwoty, gdyż powinna być ona potrącona z ich wynagrodzeń. Spółka zamierza w tej sytuacji wystawić pracownikom odpowiednie zaświadczenie opisujące stan faktyczny oraz przekazać korekty informacji podatkowych PIT-11 za 2004 i 2005 rok umożliwiając pracownikom złożenie wniosku o zwrot nadpłaconego podatku za 2004 r. z uwzględnieniem podatku zapłaconego w Niemczech.

Wątpliwości Spółki dotyczą zakresu stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm. - zwanej dalej "ustawą") oraz ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.). Zdaniem Spółki w odniesieniu do deklaracji PIT-4 za 2005 rok należy złożyć korekty wykazując wysokość należnej zaliczki w wysokości 0,00 zł natomiast w poz. 51 i 53 deklaracji PIT-4 wykazać faktycznie potrąconą i wpłaconą zaliczkę Zdaniem Spółki istnieje możliwość złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty i ubiegania się przez Spółkę jako płatnika o zwrot niesłusznie pobranych zaliczek na podatek dochodowy od wypłaconych wynagrodzeń. Jednocześnie w ślad za powyższymi czynnościami Spółka winna sporządzić korekty informacji PIT-11/8B za 2005 rok, które będą stanowić podstawę do prawidłowego rozliczenia przez podatników (pracowników) 2005 roku.

W stanie faktycznym przedstawionym przez Spółkę Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje:

Na podstawie art. 38 ustawy płatnicy, o których mowa w art. 31, 33-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2, kwoty pobranych zaliczek na podatek, w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, przesyłając równocześnie deklarację według ustalonego wzoru. Płatnik w składanej deklaracji winien wykazać kwoty faktycznie wypłacone lub postawione do dyspozycji w danym miesiącu oraz pobrane zaliczki zgodnie z udokumentowanym stanem faktycznym.

Jeżeli deklaracje PIT-4 zostały sporządzone nieprawidłowo, to płatnik na podstawie art. 81 ustawy Ordynacja podatkowa ma prawo do skorygowania uprzednio złożonej deklaracji. Skorygowanie deklaracji następuje poprzez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty. W stanie faktycznym opisanym przez Spółkę powstanie nadpłata podatku za 2005 r. (zaliczek od wypłaconych wynagrodzeń), o którą może ubiegać się Spółka, co reguluje art. 75 § 2 pkt 2 lit. b oraz art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którymi uprawnienie do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty podatku przysługuje płatnikom lub inkasentom, jeżeli w złożonej deklaracji wykazali oraz wpłacili podatek w wysokości większej od należnej. Konsekwencją powyższego postępowania będzie sporządzenie przez Spółkę prawidłowych informacji PIT-11/8B, bowiem stosownie do art. 39 ustawy w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 31, art. 33 i art. 35, w przypadku gdy nie dokonują rocznego obliczenia podatku, są obowiązani przekazać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych - imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru.

Sporządzona informacja przez płatnika o dochodach oraz pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11/8B za 2005 rok, obok przychodów, kosztów uzyskania przychodów, pobranej zaliczki winna zawierać składki na ubezpieczenia społeczne oraz ubezpieczenie zdrowotne. Płatnik w sporządzanej informacji winien wykazać kwoty zgodnie z udokumentowanym stanem faktycznym.

Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, że Spółka pobrała zaliczki na podatek dochodowy według przepisów wynikających z polskiego prawa podatkowego, natomiast winna uwzględnić przepisy podatkowe obowiązujące w Niemczech. W związku z tym niesłusznie pobrana zaliczka zwrócona przez organ podatkowy na wniosek Spółki jako płatnika winna zostać przekazana do właściwego niemieckiego organu podatkowego jako zaliczka od wypłaconych tam wynagrodzeń.

Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji.

Jednocześnie Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę i stanu prawnego obowiązującego w czasie zaistnienia opisanej sytuacji. Interpretacja ta nie jest wiążąca dla Spółki, natomiast jest ona wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla Jednostki - do czasu jej zmiany lub uchylenia przez organ odwoławczy oraz do czasu zmiany przepisów.

Na podstawie art. 14a § 4 i art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 223 § 1 w związku z art. 239 powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej (Dz. U. z 2004 r. Nr 253, poz. 2532 ze zm.) opłacie tej podlegają podania i załączniki do podań składane w sprawach indywidualnych z zakresu administracji publicznej. Szczegółowy wykaz przedmiotów opłaty skarbowej zawiera załącznik do ww. ustawy. Zgodnie z pozycją 1, części I, powołanego załącznika do ustawy opłata skarbowa od podania wynosi 5 zł, natomiast zgodnie z poz. 2 opłata skarbowa od załącznika do podania wynosi 50 gr.