Stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę: że w dniu 16.02.2004 r. zaciągnęła Pani kredyt na sfinansowanie kosztów inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z budową budynku mieszkalnego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, na działce przeznaczonej pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Odsetki od kredytu nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub zwrócone Pani w innej formie ani też nie zostały odliczone od przychodów. Pozwolenie na budowę wydane zostało w dniu 19.06.2002 r. Budowa została zakończona przed upływem 3 lat od momentu uzyskania pozwolenia na budowę. Zakończenie zostało potwierdzone zawiadomieniem o zakończeniu budowy z dnia 07.12.2004 r. W latach ubiegłych nie korzystała pani z odliczeń z tytułu dużej ulgi budowlanej. W rozliczeniu podatkowym za 2004 rok nie odliczyła Pani od dochodu odsetek od kredytu płaconego w 2004 roku.

Stanowisko podatnika: zeznaniu podatkowym za 2005 r. można odliczyć całość odsetek zapłaconych w roku 2004 i 2005.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa: Ulga podatkowa w postaci możliwości odpisania od podstawy opodatkowania wydatków na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) przeznaczonego na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowych podatnika została uregulowana w art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.). Stosownie do postanowień ust. 1 powołanego wyżej artykułu, od podstawy obliczenia podatku odlicza się z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanej m.in. z budową budynku mieszkalnego. Zasady i warunki dokonywania odliczeń na spłatę odsetek od kredytu zawiera art. 26b ust. 2-9 cytowanej ustawy. Jak stanowi art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. a), ustawy - odliczenie stosuje się, jeżeli (...) w przypadku inwestycji, o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku. Zgodnie z art. 26b ust. 5 ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. W Pani przypadku jest to 2004 rok. Wysokość odsetek i termin zapłaty odsetek musi zostać udokumentowany dowodem wystawionym przez bank udzielający kredytu (art. 26b ust. 2 pkt 6 w/w ustawy). Ponadto, stosownie do art. 26b ust. 2 pkt 5 do zeznania, o którym mowa w art. 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, należy dołączyć oświadczenie według określonego wzoru o wysokości poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją (PIT-2K). Biorąc pod uwagę przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przedstawiony stan faktyczny tj. zakończenie inwestycji nastąpiło w 2004 r., wydatki na spłatę kredytu nastąpiły także w 2004 r., to te odsetki należało odliczyć w zeznaniu podatkowym za 2004 rok. Zgodnie z art. 75 § 1 i 2 pkt 1 lit. a) i § 3 ustawy Ordynacja podatkowa możliwość skorzystania z odliczenia z tytułu spłaty odsetek od tego kredytu daje złożenie przez Panią korekty zeznania za rok 2004 wraz z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty, natomiast spłata odsetek od kredytu za 2005 rok winna być uwzględniona przy rozliczeniu rocznym za 2005 r.