W dniu 29.11.2005r. do tut. Organu wpłynął wniosek podatniczki, który uzupełniono dnia 13.12.2005 r. z prośbą o interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w następującej sprawie:
1. Czy w ramach ulgi na remont i modernizację lokalu mieszkalnego można odliczyć od podatku wydatki poniesione na zakup: nawiewników higrosterowanych jako nowych elementów wchodzących w skład trwale umiejscowionej instalacji wentylacyjnej, transformatora elektronicznego niezbędnego do działania oświetlenia halogenowego zamontowanego w lokalu, jako urządzenia stanowiącego integralną część oświetleniowej instalacji elektrycznej, okapu kuchennego trwale połączonego z przewodem wentylacyjnym - dedykowanym dla tego typu urządzeń wentylacyjnych,deski sedesowej jako niezbędnego wyposażenia urządzenia wchodzącego w skład instalacji sanitarnej,piekarnika elektrycznego ( kuchni do zabudowy ) na stałe zamontowanego w meblach kuchennych jako trwale umiejscowionego wyposażenia jak i urządzenia bezpośrednio dotyczącego instalacji elektrycznej?
2. Czy na fakturach dokumentujących poniesione wydatki na remont mieszkania może być adres stałego zameldowania, w przypadku gdy brak jest zameldowania pod adresem remontowanego lokalu, do którego posiadany jest tytuł prawny?
Zdaniem podatniczki poniesione wydatki podlegają odliczeniu w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika ponadto, że remontuje Pani mieszkanie, do którego mąż Pani posiada tytuł prawny w formie notarialnego aktu własności, jednakże w chwili obecnej żadne z Państwa nie jest w tym lokalu zameldowane.Zdaniem podatniczki prawidłowym adresem nabywcy na fakturze jest adres zameldowania stałego, a nie adres remontowanego mieszkania.

Przepisem art. 1 ust. 1 pkt 22 ustawy z 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956) uchylono dotychczas obowiązujący art. 27a ustawy o podatku dochodowym (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). W ramach tzw. praw nabytych, na podstawie art. 12 ust. 2 ustawy nowelizującej przejściowo wprowadzono rozwiązanie polegające na tym, że wydatki mieszkaniowe na remont i modernizację poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu na dotychczasowych warunkach, w granicach limitu odliczeń ustalonego na trzyletni okres 2003-2005 r. W myśl art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiazującym w 2003 r., podatek dochodowy obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację zajmowanego na podstawie tytułu prawnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego (...).

Powołany przepis ustawy wskazuje, że zasadniczym warunkiem urawniającym do skorzystania z odliczenia od podatku poniesionych wydatków na remont i modernizację lokalu mieszkalnego jest posiadanie tytułu prawnego do lokalu.
Za tytuł prawny uważa się między innymi:
-własność (np. akt notarialny zawarty w formie umowy kupna sprzedaży, umowy darowizny, umowy przeniesienia własności i inne),
-umowę użyczenia,
-umowę najmu lub dzierżawy,
-inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo do korzystania z lokalu mieszkalnego.

Zgodnie z art. 27a ust. 6 pkt. 1 w/w ustawy wydatki na remont i modernizację lokalu mieszkalnego ustala się na podstawie faktury wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodu odprawy celnej.Wyżej powołane przepisy nie wyjaśniają wprost kwestii adresu, na jaki wystawione muszą być faktury potwierdzające fakt poniesienia określonych wydatków na remont i modernizację lokalu mieszkalnego. W związku z tym, że prawo podatnika do skorzystania z ulgi remontowej uzależnione jest m. in. od posiadania przez podatnika faktury VAT umożliwiającej identyfikację osoby ponoszącej wydatek, prawidłowym będzie gdy faktura wystawiona zostanie na adres zamieszkania podatnika (będący również adresem zameldowania)
W świetle powyższego na fakturach dokumentujących poniesione wydatki na remont lokalu mieszkalnego, może być podany adres stałego zameldowania podatnika - nabywcy.

Szczegółowy zakres i rodzaje wydatków, o których wyżej mowa zawiera rozporządzenie Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788). Zgodnie z § 1 w/w rozporządzenia za wydatki na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, uważa się wydatki poniesione na:
1) zakup materiałów i urządzeń,
2) zakup usług obejmujących:
a) wykonanie ekspertyzy, opinii, projektu,
b) transport materiałów i urządzeń,
c) wykonawstwo robót,
3) najem sprzętu budowlanego ,
4) opłaty administracyjne i inne opłaty wynikające z odrębnych przepisów,w związku z robotami określonymi w załącznikach do rozporządzenia.
Załącznik nr 2 do w/w rozporządzenia, w ust. 2 wymienia w ramach robót związanych z remontem lub modernizacją lokalu mieszkalnego poniesione wydatki na: remont, modernizację, wymianę lub wykonanie nowych instalacji w lokalu mieszkalnym, obejmujące rozprowadzenie po lokalu instalacji oraz montaż trwale umiejscowionych : wyposażenia, armatury i urządzeń dotyczących: instalacji sanitarnych, instalacji elektrycznych, instalacji klimatyzacyjnych i wentylacyjnych, instalacji przyzywowych (domofony) i alarmowych, instalacji urządzeń grzewczych, przewodów wentylacyjnych, spalinowych i dymowych.

W świetle powyższych przepisów należy uznać, że wydatki przeznaczone na remont i modernizację zajmowanego na podstawie tytułu prawnego lokalu mieszkalnego, poniesione na zakup: nawiewników higrosterowanych jako nowych elementów wchodzących w skład trwale umiejscowionej instalacji wentylacyjnej, transformatora elektronicznego niezbędnego do działania zestawu oświetlenia halogenowego zamontowanego w lokalu, jako urządzenia stanowiącego integralną część instalacji elektrycznej, okapu kuchennego trwale połączonego z przewodem wentylacyjnym, deski sedesowej jako niezbędnego wyposażenia urządzenia wchodzącego w skład instalacji sanitarnej i piekarnika elektrycznego (kuchni do zabudowy) na stałe zamontowanego w meblach kuchennych jako trwale umiejscowionego wyposażenia i urządzenia bezpośrednio dotyczącego instalacji elektrycznej, stanowią podstawę do skorzystania z przysługującej ulgi remontowej. Odliczenia od podatku dochodowego od osób fizycznych dokonuje się w wysokości 19% poniesionych wydatków udokumentowanych fakturami VAT.

Reasumując, w opisanym stanie prawnym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pile uznaje za prawidłowe przedstawione stanowisko zawarte we wniosku z dnia 29.11.2005 r. w zakresie możliwości odliczenia od podatku poniesionych wydatków na remont lokalu mieszkalnego, udokumentowanych fakturami VAT.

Powyższa interpretacja została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania.