Stan faktyczny:

Podmiot świadczy usługi transportowe na zlecenie podmiotu krajowego zarejestrowanego jako podatnik VAT, w tym także jako podatnik VAT UE. Usługa transportowa odbywa się na trasie Norwegia – Hiszpania, Hiszpania – Norwegia, bez przejazdu przez terytorium Polski.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Dla dokonania oceny stanu faktycznego przyjęto, że Podatnik zwracający się z zapytaniem jest podmiotem świadczącym przedmiotową usługę transportową, a transport dotyczy zarówno towarów jak i osób.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zwanej dalej ustawą o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenia usług na terytorium kraju.

Warunkiem zatem objęcia działaniem ustawy o VAT świadczonych przez Podatnika usług jest aby usługa świadczona była na terytorium kraju lub za taką była uznana przez przepisy ustawy o VAT.

Ustawa o VAT w przypadku świadczenia usług transportowych określa ogólną zasadę dotyczącą miejsca świadczenia tych usług w art. 27 ust. 2 pkt 2. Powołany przepis stanowi, iż w przypadku świadczenia usług transportowych, miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości, z zastrzeżeniem art. 28.

Przepisy art. 28 ustawy o VAT regulują zasady opodatkowania wewnątrzwspólnotowej usługi transportu towarów, czyli sytuacji, w której transport towarów zaczyna się i kończy na terytorium dwóch różnych państw członkowskich Wspólnoty. W przedmiotowym stanie faktycznym transport wykonywany przez Podatnika odbywa się na trasie Norwegia – Hiszpania oraz Hiszpania – Norwegia. Ponieważ Norwegia nie jest członkiem Wspólnoty Europejskiej, zasady wynikające z art. 28 ustawy o VAT nie mogą mieć tu zastosowania.

Ze względu na trasę transportu, świadczona przez Podatnika usługa nie jest także usługą transportu międzynarodowego zdefiniowaną dla potrzeb zastosowania stawki podatku w wysokości 0 % w art. 83 ust. 3 ustawy o VAT, stanowiącym iż przez usługi transportu międzynarodowego rozumie się:

1. przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów:
   a) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty,
   b) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium kraju,
   c) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt);
   d) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty lub z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju.
2. przewóz lub inny sposób przemieszczania osób środkami transportu morskiego, lotniczego i kolejowego:
   a) z miejsca wyjazdu na terytorium kraju do miejsca przyjazdu poza terytorium kraju,
   b) z miejsca wyjazdu poza terytorium kraju do miejsca przyjazdu na terytorium kraju,
   c) z miejsca wyjazdu poza terytorium kraju do miejsca przyjazdu poza terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt),
3. usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej, związane z usługami, o których mowa w pkt 1 i 2.

A zatem usługi świadczone przez Podatnika nie spełniają przesłanek do uznania ich za usługi transportu międzynarodowego, o którym mowa powyżej. Warunkiem uznania ich za takie jest bowiem m. in. wymóg, aby trasa transportu przebiegała w pewnym odcinku przez terytorium kraju. W przedstawionym stanie faktycznym ten warunek nie występuje.

Z powyższego wynika, że decydujące znaczenie dla ustalenia zasad opodatkowania świadczonych przez Podatnika usług transportowych ma przepis art. 27 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z tym przepisem miejscem świadczenia usług transportowych jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości. A zatem ustawie o podatku od towarów i usług podlega wyłącznie ta część usługi transportowej, która odbywa się na terytorium kraju. Usługi świadczone poza terytorium kraju nie podlegają działaniu ustawy o VAT wobec czego nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Reasumując, usługa świadczona przez Podatnika w przedstawionym stanie faktycznym nie jest objęta działaniem ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Jednocześnie należy dodać, że w zakresie w jakim usługa transportowa nie będzie opodatkowana na terenie kraju, zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, Podatnik będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju i jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.