POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) stwierdzam, że stanowisko Spółki - przedstawione we wniosku z dnia 29.08.2005 r., który wpłynął w dniu 08.09.2005 r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zasad korygowania przychodów o różnice kursowe w sytuacji, gdy przychód uzyskany został w walucie obcej, a zapłata następuje na rachunek bankowy w tej walucie jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 08.09.2005 r. do Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Pismem znak: PSUS/PB-RI-PDP/423/242,261,262,263,2641/05/BD z dnia 07.11.2005 r. organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Braki formalne wniosku zostały uzupełnione pismem z dnia 10.11.2005 r., które wpłynęło do Urzędu w dniu 14.11.2005r.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity w Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art.14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę oraz jego stanowisko w sprawie.

1. stan faktyczny:

Z treści wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania prawa podatkowego wynika, że Spółka jako osoba prawna prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której dokonuje transakcji z podmiotami zagranicznymi oraz osiąga przychody w walutach obcych. Za przeprowadzane transakcje wystawiane są faktury VAT. Zapłata natomiast następuje w niżej wymieniony sposób:

• przelewem na posiadany przez Spółkę walutowy rachunek bankowy w euro,
• gotówkowo do kasy Spółki w polskich złotych,
• gotówkowo do kasy Spółki w euro,
• gotówkowo do kasy Spółki w koronach czeskich,

przy czym pomiędzy dniem uzyskania przychodu a dniem faktycznego ich otrzymania występują różne kursy walut, w związku z tym zachodzi konieczność odpowiedniego skorygowania uzyskanych przychodów.

1. pytanie Wnioskodawcy:

Spółka zwróciła się z prośbą o udzielenie odpowiedzi na pytanie jakie powinny być zastosowane zasady korygowania uzyskanych przychodów o różnice kursowe w sytuacji, gdy przychód uzyskany został w walucie obcej, zapłata następuje na rachunek bankowy w tej walucie (np. przychód wyrażony jest w euro, zapłata następuje również w euro na posiadany przez Spółkę rachunek bankowy).

1. stanowisko Wnioskodawcy w sprawie:

Zdaniem Spółki w świetle art. 12 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich z dnia uzyskania przychodu ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski. Jeżeli przychody wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu.

Przytoczoną powyżej zasadę korygowania uzyskanych przychodów o powstałe różnice kursowe należy zastosować w opisanej powyżej sytuacji, czyli:

• najpierw ustalić wartość przychodu na dzień jego uzyskania (na dzień wystawienia faktury) jako wielkość wynikającą z przeliczenia na złote kwoty z faktury według średniego kursu NBP z tego dnia,
• następnie ustalić wartość przychodu na dzień otrzymania faktycznej zapłaty poprzez przeliczenie na złote kwoty wynikającej z faktury według kursu kupna z tego dnia banku, z którego usług Spółka korzysta,
• wyliczyć powstałą różnicę. W przypadku ujemnych różnic kursowych należy zmniejszyć uzyskany przychód, natomiast w przypadku dodatnich różnic kursowych należy go zwiększyć.

Ocena prawna stanowiska pytającego.

W związku z opisanym powyżej stanem faktycznym, wskazać należy, iż zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity w Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zmianami) przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich z dnia uzyskania przychodu, ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski.

Natomiast stosownie do treści art. 12 ust. 3 ww. ustawy za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Jeżeli przychody wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu.

W myśl powołanego wyżej przepisu art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych różnice kursowe mogą powstać jedynie w odniesieniu do przychodów faktycznie zrealizowanych w walutach obcych, które wpłyną na rachunek bankowy podatnika, gdyż tylko w takiej sytuacji możliwe jest ustalenie różnicy wynikającej z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu należnego (tj. dnia wystawienia faktury).

Zatem w opisywanym przypadku, jeżeli wyliczona w złotych kwota tego faktycznie uzyskanego przychodu jest wyższa niż wcześniej wyliczona w złotych kwota przychodu należnego, o wartość tej różnicy (tzw. dodatnią różnicę kursową) Spółka powinna zwiększyć swoje przychody w dacie otrzymania zapłaty. Natomiast jeżeli wyliczona w złotych kwota faktycznie uzyskanego przychodu byłaby niższa niż wcześniej wyliczona w złotych kwota przychodu należnego, Spółka w dacie otrzymania zapłaty o wartość tej różnicy (tzw. ujemną różnicę kursową) powinna pomniejszyć swoje przychody.

Oceniając przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny na gruncie obowiązujących przepisów, należy stwierdzić, iż stanowisko zaprezentowane przez podatnika jest prawidłowe.

Postanowienie niniejsze - na podstawie art. 143 Ordynacji podatkowej, wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu.