DECYZJA

Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie, działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.)

zmienia z urzędu postanowienie

Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego z dnia 20.07.2005 r. Nr DP5/423-15/05/KD/51478 w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych i stwierdza, iż przedstawione we wniosku Spółki stanowisko jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 01.06.2005 r. Strona zwróciła się do Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego z wnioskiem o udzielenie informacji o zakresie zastosowania prawa podatkowego przedstawiając następujący stan faktyczny:Spółka nabyła prawo użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z własnością budynków i budowli na tej nieruchomości. Cały obiekt jest wykorzystywany w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej. Nabyte obiekty charakteryzują się znacznym stopniem zaniedbania, wobec czego niezbędne jest wykonanie prac remontowych. Prace te zdaniem Spółki wypełniają definicję remontu (zgodnie z art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 07 lipca 1994 r. - Prawo budowlane) i ich wykonanie nie będzie stanowić ulepszenia, gdyż będzie to jedynie odtwarzanie stanu pierwotnego. W zakres prac wchodzi remont dachu, jego uszczelnienie, wymiana starego pokrycia dachowego, nastąpi także wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, która zostanie zastąpiona stolarką plastikową. Dokonane zostaną prace związane z remontem instalacji elektrycznej, gazowej i wodno-kanalizacyjnej z zastosowaniem systemów zabezpieczeń odpowiadających aktualnemu rozwojowi techniki (nowoczesne bezpieczniki, zawory itp.). Przeprowadzone zostaną także prace dotyczące elewacji budynków, prace obejmować będą także ocieplenie budynków styropianem i wykonanie elewacji. Planowana naprawa placów manewrowych, dróg wewnętrznych i parkingów polegać będzie na uzupełnieniu braków w nawierzchni i wyrównaniu zniszczonych fragmentów nawierzchni. W ramach pozostałych działań zostaną użyte materiały budowlane, które wcześniej nie były stosowane, jednak bez zmiany charakteru wykonywanych prac. Zdaniem Spółki przy remoncie mogą być stosowane materiały odpowiadające aktualnym standardom technicznym, co jednak nie wpływa na kwalifikację wykonywanych robót (wciąż mamy do czynienia z remontem a nie ulepszeniem). W ocenie Podatnika wyżej wskazane wydatki nie mogą być traktowane jako wydatki na ulepszenie środków trwałych, winny one być potraktowane jako wydatki na remont i powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego postanowieniem z dnia 20.07.2005r. Nr DP5/423-15/05/KD/51478 potwierdził przedstawione wyżej stanowisko, powołując treść art. 15 ust. 1 oraz art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 Nr 54, poz. 654 ze zm.).Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie nie akceptując w całości stanowiska organu pierwszej instancji stwierdza co następuje:

W świetle z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych. Zgodnie z art. 16g ust. 13 tej ustawy jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.Pojęcie remontu określa natomiast art.3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2003 r. Nr 207, poz. 2016 ze zm.), zgodnie z którym remont to wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Istotą remontu jest więc przywrócenie pierwotnego stanu technicznego i użytkowego środka trwałego, wraz z wymianą zużytych składników technicznych, nie zmieniające jego charakteru i funkcji, a następujące w trakcie eksploatacji środka trwałego i wynikające z tej eksploatacji - będą to więc wszystkie zmiany trwale przywracające pierwotny poziom techniczny danego środka trwałego, pierwotną zdolność użytkową utraconą na skutek upływu czasu i eksploatacji.Modernizacją, ulepszeniem jest natomiast trwałe unowocześnienie środka trwałego, które podnosi jego wartość techniczną, użytkową jak i przystosowanie składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu niż pierwotne jego przeznaczenie lub nadanie temu składnikowi nowych cech użytkowych, wyrażające się w poprawie standardu użytkowego lub technicznego lub obniżce kosztów eksploatacji. Efektem ulepszenia środka trwałego ma być zwiększenie jego wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środka trwałego do używania, wyrażające się wydłużeniem okresu jego używania. Zatem w przedmiotowej sprawie ocieplenie budynku płytami styropianowymi należy w świetle cytowanych wyżej przepisów traktować jako ulepszenie środka trwałego. Jednocześnie należy zważyć, że nieodłącznym elementem ocieplenia budynku przy pomocy płyt styropianowych jest położenie warstwy tynku dla zabezpieczenia styropianu oraz pomalowanie ścian, W omawianym przypadku nie można kwalifikować w/w czynności jako odrębnych procesów modernizacji i remontu. Czynności te są ze sobą ściśle powiązane i stanowią składniki jednego procesu mającego na celu podwyższenie jego wartości technicznej i użytkowej.

Reasumując, przedstawiony przez Spółkę zakres robót : remont dachu z wymianą pokrycia dachowego, wymiana stolarki okiennej, drzwiowej, instalacji elektrycznej, gazowej, wodnokanalizacyjnej, naprawa nawierzchni dróg wewnętrznych, placów i parkingów można uznać za remont środków trwałych i zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów, natomiast prace związane z ociepleniem budynku czyli położenie płyty styropianowej, jej tynkowanie, malowanie i roboty wykończeniowe należy traktować jako jeden proces modernizacji budynku, zwiększający jego wartość użytkową i techniczną Wydatki te poprzez odpisy amortyzacyjne zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów Spółki.

Zwraca się uwagę na treść art. 14b § 5 pkt 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, który stanowi, że zmiana albo uchylenie postanowienia wywiera skutek począwszy od rozliczenia podatku za miesiąc następujący po miesiącu, w którym decyzja została doręczona podatnikowi, płatnikowi lub inkasentowi, a gdy zmiana lub uchylenie postanowienia dotyczy podatków rozliczanych za rok podatkowy - począwszy od rozliczenia podatku za rok następujący po roku, w którym decyzja została doręczona podatnikowi, płatnikowi lub inkasentowi.Na po wyższą decyzję przysługuje prawo wniesienia odwołania do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, w terminie 14 dni od dnia doręczenia niniejszej decyzji.