Na podstawie art. 14 a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. (t.j. Dz.U.z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku X Sp. z o.o. z dnia 8 sierpnia 2005r. (data wpływu do Urzędu - 9 sierpnia 2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przestawiony stan faktyczny oraz stan prawny

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

Głównym przedmiotem działalności Spółki jest leasing. Na podstawie umów leasingu oddaje ona do odpłatnego używania lub używania i pobierania pożytków własne środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne na uzgodniony okres. Zdarzają się sytuacje, w których zachodzi konieczność zmiany strony umowy leasingu po stronie korzystającego. W takiej sytuacji spółka stosuje dwa rozwiązania:1.pomiędzy korzystającym a wchodzącym na jego miejsce zawierana jest umowa cesji praw i obowiązków korzystającego za zgodą finansującego,2.dotychczasowa umowa leasingu zostaje rozwiązana, a następnie zawierana jest nowa umowa z nowym korzystającym.Pytanie Spółki dotyczy sposobu ustalenia kwoty, po jakiej nowy korzystający ma prawo nabyć przedmiot umowy leasingu po jej zakończeniu.

Zdaniem Spółki, zmiana strony umowy leasingu po stronie korzystającego może dokonać się zarówno w drodze cesji, jak i zakończenia jednej umowy i zawarcia nowej, bez narażania na zakwestionowanie wysokości ceny wykupu przedmiotu leasingu po zakończeniu umowy przez drugiego korzystającego, o ile suma opłat ustalonych, zgodnie z art. 17 a pkt 7 i art. 17j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zapłaconych finansującemu przez kolejnych korzystających równa jest co najmniej wartości początkowej przedmiotu leasingu. Oznacza to, że w przypadku zmiany korzystającego (zarówno w drodze cesji, jak i w przypadku zawarcia nowej umowy), nowy korzystający, po zakończeniu umowy leasingu, ma prawo do nabycia przedmiotu leasingu:po hipotetycznej wartości netto (w przypadku umowy leasingu operacyjnego),bez ograniczeń kwoty (w przypadku umowy leasingu finansowego),a więc na takich samych zasadach, jakie przysługiwały poprzedniemu korzystającemu.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego przedstawiona przez Stronę argumentacja jest prawidłowa. W przypadku cesji praw i obowiązków pierwotna umowa leasingu nie zostaje zakończona. Nowy korzystający, wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki poprzedniego korzystającego. Wszystkie warunki konieczne dla umowy leasingu (operacyjnego czy finansowego) zostają zachowane. Wartość początkowa przedmiotu leasingu ustalona w umowie nie ulega zmianie. Ponadto, finansujący zachowuje prawo do odsprzedaży przedmiotu leasingu po cenie uzgodnionej w umowie leasingu, która w przypadku leasingu operacyjnego nie może być niższa od hipotetycznej wartości netto przedmiotu leasingu. Sytuacja zmienia się natomiast w przypadku rozwiązania pierwszej umowy i zawiązania drugiej z nowym korzystającym. W tym przypadku nie ma bowiem kontynuacji pierwotnej umowy przez nowego korzystającego. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawierają regulacji, które uniemożliwiałyby zawarcie kolejnej umowy leasingu środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, będących już wcześniej przedmiotem umowy leasingu zawartej z innym podmiotem. W takiej sytuacji następuje więc zawiązanie drugiej umowy na nowych warunkach z zachowaniem wymogów koniecznych dla art. 17 b i art. 17 f ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Nowemu korzystającemu z tego samego przedmiotu leasingu przysługują takie same prawa, jakie przysługiwały poprzedniemu korzystającemu. Oznacza to, że między innymi ma on prawo, po zakończeniu podstawowego okresu trwania umowy, do nabycia przedmiotu leasingu po cenie określonej w umowie. Jednakże warunkiem, który musi zostać spełniony, aby cena sprzedaży przedmiotu leasingu, stanowiąca przychód finansującego, nie została zakwestionowana przez organ podatkowy, jest spełnienie warunków wynikających w art. 17c i art. 17 g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 17 c w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu, o której mowa w art. 17 b ust. 1 (leasing operacyjny), finansujący przenosi na korzystającego własność środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, będących przedmiotem tej umowy:1.przychodem ze sprzedaży środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży; jeżeli jednak cena ta jest niższa od hipotetycznej wartości netto środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, przychód ten określa się w wysokości wartości rynkowej według zasad określonych w art 14,2.kosztem uzyskania przychodów przy ustalania dochodu ze sprzedaży jest rzeczywista wartość netto.Definicja hipotetycznej wartości netto określona została w art. 17a pkt 6 w/w ustawy. Hipotetyczną wartością netto, w myśl powołanego przepisu, jest wartość początkowa środka trwałego (wartości niematerialnej i prawnej), określona zgodnie z art. 16 g, pomniejszona o:a) odpisy amortyzacyjne obliczone według zasad określonych w art. 16 k ust. 1 z uwzględnieniem współczynnika 3 - w odniesieniu do środków trwałych,b) odpisy amortyzacyjne obliczone przy zastosowaniu trzykrotnie skróconych okresów amortyzowania, o których mowa w pkt 4b - w odniesieniu do wartości niematerialnych i prawnych.

Zgodnie natomiast z art. 17 g w/w ustawy, jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 17 f ust. 1 (leasing finansowy), i po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych będących przedmiotem tej umowy:1.przychodem ze sprzedaży środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży, także wtedy, gdy odbiega ona znacznie od ich wartości rynkowej,2.do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się wydatków poniesionych przez finansującego na nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych stanowiących przedmiot umowy leasingu. Kosztem są jednak te wydatki pomniejszone o spłatę wartości początkowe, o której mowa w art. 17 a pkt 7.

Reasumując, przy zmianie po stronie korzystającego, zarówno w drodze cesji praw i obowiązków jak i rozwiązania jednej umowy i zawiązania nowej, finansujący zachowuje prawo do odsprzedaży przedmiotu leasingu:w przypadku leasingu operacyjnego - zgodnie z art. 17 c, tj. po cenie uzgodnionej w umowie leasingu, która nie może być jednak niższa od hipotetycznej wartości netto przedmiotu leasingu, jeżeli cena jest niższa od tej wartości ustala się wartość rynkową na podstawie art. 14,w przypadku leasingu finansowego - zgodnie z art. 17 g, tj. po cenie uzgodnionej w umowie sprzedaży, także wtedy, gdy odbiega ona znaczenie od ich wartości rynkowej, a więc na takich samych warunkach, jakie przysługiwały poprzedniemu korzystającemu.

Mając powyższe ma uwadze, postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14 b § 1 i 2 ustawy - Ordynacja podatkowa).

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia (art. 14 a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 ustawy - Ordynacja podatkowa)