Spółka w złożonym wniosku o wydanie pisemnej interpretacji przedstawiła następujący stan faktyczny:C.. Sp. z o.o. posiada zobowiązanie wobec innej spółki objętej postępowaniem układowym, które ma być spłacane w 20 ratach kwartalnych. Równocześnie C.. Sp. z o.o. ma możliwość nabycia w drodze przelewu, wierzytelność tejże spółki po niższej cenie. C.. Sp. z o.o. w zakresie działalności posiada usługi finansowe PKWiU 65.23. obejmujące zgodnie z interpretacją Urzędu Statystycznego w Łodzi kompensacje wzajemnych zobowiązań podmiotów gospodarczych, obrót wierzytelnościami, wykup wierzytelności.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym podatnik pyta czy przychód z tytułu nabycia wierzytelności powstanie jednorazowo w momencie nabycia wierzytelności, czy też będzie powstawał kwartalnie w terminie spłaty zadłużenia układowego kiedy zostanie dokonane wzajemne potrącenie zobowiązania i należności.Stanowisko podatnika:Spółka uważa, że przychód będzie realizowany kwartalnie, zgodnie z terminami spłaty rat układowych, gdyż inne podejście uprzywilejowałoby jednego z całej listy wierzycieli objętych układem.

Ocena stanu faktycznego. Wzajemna kompensata wierzytelności to nic innego jak tzw. potrącenie, które jest uregulowane m.in. w art. 498 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Potrącenie (wzajemna kompensata) polega na tym, że w wypadku gdy dwie osoby - fizyczne lub prawne - są jednocześnie względem siebie dłużnikami i wierzycielami, każda z nich może potrącić swoją wierzytelność z wierzytelnością drugiej strony. Jest to jednak możliwe, gdy przedmiotem obu wierzytelności są pieniądze, a obie wierzytelności są wymagalne i mogą być dochodzone przez sądem lub innym organem państwowym oraz nie są wyłączone na mocy art. 505 K.c.W myśl przywołanego art. 505 K.c. nie mogą być umorzone przez potrącenie (...) wierzytelności, co do których potrącenie jest wyłączone przez przepisy szczególne.Art. 498 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. Prawo upadłościowe i naprawcze (Dz. U. Nr 60, poz. 535) stanowi, iż z dniem wszczęcia postępowania naprawczego potrącanie wierzytelności dopuszczalne jest z zachowaniem przepisu art. 89. Z treści ww. art. 89 wynika, iż: 1. W czasie trwania postępowania aż do jego umorzenia lub zakończenia albo zmiany postanowienia o ogłoszeniu upadłości z możliwością zawarcia układu na postanowienie o ogłoszeniu upadłości obejmującej likwidację majątku upadłego, potrącenie wzajemnych możliwości między upadłym i wierzycielem nie jest dopuszczone, jeżeli wierzycieli:1. stał się dłużnikiem upadłego po ogłoszeniu upadłości;2. będąc dłużnikiem upadłego, stał się po ogłoszeniu upadłości jego wierzycielem przez nabycie wierzytelności w drodze przelewu lub indosu wierzytelności powstałej przed ogłoszeniem upadłości.2. Potrącenie wzajemnych wierzytelności jest jednak dopuszczalne, jeżeli nabycie wierzytelności nastąpiło na wskutek zapłaty długu, za który nabywca odpowiadał osobiście albo pewnymi przedmiotami majątkowymi, i jeżeli odpowiedzialność nabywcy za dług powstała przed dniem złożenia wniosku o ogłoszenie upadłości.3. (...).Powyższy katalog jest katalogiem zamkniętym i nie zawiera uwarunkowań dotyczących dłużnika.Nadmienić należy, iż potrącenia dokonuje się przez oświadczenie złożone drugiej stronie (art. 499 K.c.). Kodeks cywilny nie wymaga, aby oświadczenie o potrąceniu dokonane było w szczególnej formie. Jest ona zatem w zasadzie dowolna. Należy jednak zachować formę pisemną dla celów dowodowych.W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, w kwestii nabycia wierzytelności w celu dokonania kompensaty z zobowiązaniami mają zastosowanie przepisy:- art. 12 ust. 1 pkt 1 - ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodami z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14 są w szczególności: otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Zgodnie z ww. art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy dochodowym od osób prawnych przychodem w obrocie wierzytelność są otrzymane pieniądze. Oznacza to, że dla nabywającego (kupującego) wierzytelność przychodem będzie kwota wyegzekwowana od dłużnika, bądź kwota uzyskana w dalszej jej sprzedaży - jednakże dopiero w dacie jej zapłaty. - art. 15 ust. 1 i 4 ww. ustawy do kosztów uzyskania przychodów należy zaliczyć wydatki poniesione na nabycie wierzytelności (cena nabycia) inne (opłaty sądowe, komornicze, wynagrodzenia radców prawnych związane z windykacją) w takiej części procentowej, jaką stanowi otrzymany wpływ w stosunku do ceny nabycia tej wierzytelności. W świetle powyższych przepisów ustawowych należy stwierdzić, że przychód będzie następował w dacie kompensaty wzajemnych należności i zobowiązań według terminów spłat rat układowych.