P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz .U. Nr 8, poz.60 z 2005 r. ) po rozpatrzeniu wniosku podatnika z dnia 29.04.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zaliczenia wartości podatku VAT od wykonanych inwestycji w ramach Programu SAPARD do kosztów kwalifikowanych i możliwości odzyskania podatku VAT

stwierdzam ,że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku nie jest prawidłowe w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego.

U Z A S A D N I E N I E

W złożonym w tut. organie podatkowym piśmie z dnia 29.04.2005 r. uzupełnionym w dniu 10.05.2005 r. podatnik przedstawił następujący stan faktyczny :

Wnioskodawca jest rolnikiem ryczałtowym. Na podstawie umowy nr 7873/723-110301/04 z dnia 31.03.2004 r. załączonej do niniejszego wniosku, podatnik wykonał inwestycje w ramach Programu SAPARD polegającą na zakupie 2 silosów BIN W z oprzyrządowaniem. Termin realizacji w/w zadania określono do dnia 31.05.2004 r.

W związku z powyższym Pani ... zwróciła się z zapytaniem : czy wartość podatku VAT od wykonywanych inwestycji w ramach Programu SAPARD jest kosztem kwalifikowanym czy kosztem niekwalifikowanym i czy może odzyskać podatek VAT ...

Zdaniem podatnika podatek VAT jest kosztem niekwalifikowanym a odzyskać może jedynie koszt kwalifikowany.

W związku z przedstawionym staniem faktycznym tut. organ podatkowy stwierdza co następuje:

Podatek VAT nie jest kosztem kwalifikowanym z wyjątkiem przypadków, gdy jest on faktycznie i ostatecznie poniesiony przez końcowego beneficjenta lub indywidualnego odbiorcę w ramach programu pomocy oraz w przypadku pomocy finansowanej przez instytucję wyznaczoną przez Państwo Członkowskie Unii Europejskiej. VAT, który podlega zwrotowi, przy zastosowaniu jakichkolwiek środków, nie może być uznany za wydatek kwalifikowany nawet , jeżeli końcowy beneficjent lub indywidualny odbiorca faktycznie go nie odzyska.

Na mocy art. 19 ust. 1 obowiązującej do 30.04.2004 r. ustawy z dnia 08.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym ( Dz. U. Nr 11, poz. 50 z 1993 r. ze zmian. ) podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Natomiast w myśl art. 86 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z 2004 r. ze zmian. ) , podatek naliczony może być odliczony od podatku należnego jedynie w zakresie w jakim zakupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W związku z tym, iż Pani ... do dnia dzisiejszego , nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego na mocy art. 19 ust.1 lub art.86 ust. 1 w/cyt. ustaw z tytułu dokonanych zakupów związanych z w/w inwestycją, gdyż zgodnie z art.25 ust.3 w/w ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie dokonali zgłoszenia rejestracyjnego lub zostali wykreśleni z rejestru, o którym mowa w art. 9. Również art. 88 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 wskazuje, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni ,zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków ,o których mowa w art. 86 ust.20

Podatnik przedłożył umowę zawartą z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa na realizację inwestycji z udziałem Programu SAPARD. Umowa ta została zawarta przed dniem 1 maja 2004 r. ( 31.03.2004r.)

Z uwagi na fakt ,iż umowa z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa została zawarta przed dniem 1 maja 2004 r. podatnik może ubiegać się o zwrot podatku od towarów i usług w trybie przepisu § 27 a ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z § 27 a ust. 1,2 i 3 w/w rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz.970 ze zmianami) zwrot podatku z tytułu nabycia towarów i usług lub importu towarów i usług przysługuje również podmiotom ,które przed 1 maja 2004 r. zawarły z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa umowy w ramach Specjalnego Programu Akcesyjnego na Rzecz Rozwoju Rolnictwa i Obszarów Wiejskich (SAPARD) dotyczące refundacji ze środków Unii Europejskiej części kosztów kwalifikowanych związanych z realizacją przedsięwzięć w ramach tego programu.

W przypadkach o których mowa wyżej podatek wskazany na fakturze lub dokumencie celnym podlega zwrotowi w części w jakiej przypada on na wartość netto (bez podatku) towarów lub usług objętych refundacją ze środków Unii Europejskiej w rozliczeniu końcowym umowy, z tym że zwrotowi nie podlega podatek zaliczany do kosztów kwalifikowanych objętych refundacją ze środków Unii Europejskiej.

Zwrot podatku przysługuje w/w podmiotom spełniającym następujące warunki:

• w całości zapłacili należność obejmującą podatek naliczony z tytułu dokonanego nabycia towarów lub usług oraz podmioty te posiadają oryginał faktury lub faktury korygującej , a w przypadku importu towarów-dokument stwierdzający zapłatę cła i podatków pobieranych przez organy celne;
• posiadają dokumenty bankowe potwierdzające przekazanie środków refundowanych w wykonaniu umowy o której mowa w ust. 1§ 27 a;
• posiadają zaświadczenie wydane przez Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa :

1. o podpisaniu umowy o której mowa w ust.1 § 27 a ,przed dniem 1 maja 2004 r.
2. zawierające określenie kwoty podatku, przypadającej na wartość netto (bez podatku) towarów i usług objętych dokonaną refundacją ze środków Unii Europejskiej, wyliczonej na podstawie faktur i dokumentów celnych, przyjętych do rozliczenia umowy ,oraz wysokość udziału, w jakim ta kwota podatku i wartość towarów i usług zostały objęte refundacją ze środków Unii Europejskiej,
3. potwierdzające wysokość kwoty podatku objętego refundacją ze środków Unii Europejskiej w związku z zaliczeniem go do kosztów kwalifikowanych,
4. zawierające wyszczególnienie numerów, dat i nazw wystawców faktur lub dokumentów celnych, które były wystawione na rzecz podmiotów wymienionych w § 27 a ust.1 i stanowiły podstawę refundowania ze środków Unii Europejskiej części kosztów kwalifikowanych.

Mając na uwadze powyższy stan prawny i faktyczny Pani ... może odzyskać podatek VAT od wykonanego przedsięwzięcia w przypadku spełnienia warunków wymienionych w § 27 a ust.1 w/w rozporządzenia , dlatego też tut. organ podatkowy stwierdza, że zapłacony podatek VAT nie może zostać uznany za koszt kwalifikowany w części w jakiej przypada on na wartość netto (bez podatku) towarów lub usług objętych refundacją ze środków Unii Europejskiej w rozliczeniu końcowym umowy.

Na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych można otrzymać z Urzędu Skarbowego zwrot podatku VAT tylko w przypadku, gdy podatek od towarów i usług nie stanowi kosztu kwalifikowanego. Wobec powyższego w tym zakresie stanowisko wnioskodawcy uważa się za nieprawidłowe.