Interpretacja Urzędu Skarbowego w Kwidzynie
PDF/415-24/P/05
z 2 września 2005 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
PDF/415-24/P/05
Data
2005.09.02
Autor
Urząd Skarbowy w Kwidzynie
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Zwolnienia przedmiotowe
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów --> Katalog źrodeł przychodów
Słowa kluczowe
lokal mieszkalny
przychód
spłata kredytu
sprzedaż
zryczałtowany podatek dochodowy
Pytanie podatnika
Czy przychód uzyskany w 2003r. ze sprzedaży lokalu mieszkalnego korzysta ze zwolnienia od zryczałtowanego podatku dochodowego w przypadku, gdy został przeznaczony na spłatę kredytu zaciągniętego w 1999r. na sprzedany lokal ?
POSTANOWIENIE Na podstawie art. 14 a § 1i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku Pani o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zwolnienia od opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, stwierdzam, że: stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego. UZASADNIENIE Podatniczka w dniu 14 października 1999r. za kredyt mieszkaniowy pod nazwą „ Alicja” banku PKO BP nabyła lokal mieszkalny, który zbyła dnia 31 lipca 2003r. tj. przed upływem pięciu lat. Ze sprzedaży tegoż mieszkania uzyskała przychód 37.000,00zł. z czego 29.837,86 zł przeznaczono na spłatę kredytu zaciągniętego 20 września 1999r. na kupno tego mieszkania. Spłata kredytu nastąpiła w dniu sprzedaży 31 lipca 2003r. Pytanie Podatniczki: czy przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego korzysta ze zwolnienia od zryczałtowanego podatku dochodowego, kiedy został przeznaczony na spłatę kredytu zaciągniętego na sprzedany lokal ... Stanowisko Podatnika: kwota, która została przeznaczona na spłatę kredytu mieszkaniowego korzysta ze zwolnienia, a jedynie różnica uzyskanego ze sprzedaży przychodu podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Dokonując wnikliwej analizy przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego jak i obowiązujących w tym zakresie źródeł prawa w 2003r, Naczelnik Urzędu Skarbowego zważył , co następuje: Jednym ze źródeł przychodów wskazanych przez ustawodawcę w treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jednolity :Dz.U. z 2000r., nr 14, poz. 176 ze zm.) jest - z pewnymi zastrzeżeniami – odpłatne zbycie:
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. „a” – „c”- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. Z treści cytowanego przepisu wynika jednoznacznie, że źródłem przychodów, m. in. jest zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości czy też spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Z kolei art. 19 ust. 1 cyt. w. ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości, lub praw majątkowych w warunkach określonych w przytoczonym uprzednio przepisie, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Na podstawie art. 28 przedmiotowej ustawy podatek od przychodu z wyżej wymienionych tytułów ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego , właściwego według miejsca zamieszkania podatnika, chyba, że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczy na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) cytowanej ustawy. Jednocześnie w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca zwolnił od podatku dochodowego przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. „a” – „c” ustawy z pewnymi zastrzeżeniami:
-budynku mieszkalnego lub jego części, -lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, -spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, -gruntu albo prawa użytkowania wieczystego gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, lub na nabycie prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej oraz -na budowę, rozbudowę, albo remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, Z literalnego brzmienia art. 21 ust. 1 pkt. 32 wynika, że wyliczenie zawartych w nim tak zwanych wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania kwot uzyskanego przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, ma charakter wyczerpujący (enumeratywny), a nie przykładowy. Zgodnie z wypracowanym przez orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego i utrwalonym poglądem, przepisy dotyczące wszelkiego rodzaju ulg i zwolnień podatkowych jako odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania powinny być interpretowane ściśle , z wyłączeniem wykładni rozszerzającej. Z dyspozycji tego przepisu wynika jednoznacznie, że aby przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) były zwolnione od podatku dochodowego winny być przeznaczone na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika określonych w tym, że przepisie tj. art. 21 ust. 1 pkt. 32. W przedmiotowej sprawie część przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania Podatniczka przeznaczyła na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w dniu 20 września 1999r. za który nabyła sprzedane mieszkanie. Przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, w części wydatkowanej na spłatę zaciągniętego kredytu podlega zwolnieniu, o ile zostaną spełnione łącznie poniższe warunki; kredyt został:
Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny jak i prawny znajdujący zastosowanie w przedmiotowej sprawie stwierdza się, iż uzyskany przez Panią przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, w części wydatkowanej na spłatę zaciągniętego kredytu na zbyty w dniu 31 lipca 2003r. lokal, nie korzysta ze zwolnienia na podstawie przytoczonego wyżej przepisu, bowiem kredyt ten zaciągnięto w terminie wcześniejszym niż 24 miesiące przed dniem sprzedaży lokalu mieszkalnego. W związku, z tym tut. Organ podatkowy nie zgadza się z Pani stanowiskiem, że kwota, która została przeznaczona na spłatę kredytu mieszkaniowego korzysta ze zwolnienia, a jedynie różnica uzyskanego ze sprzedaży przychodu podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym. - z tego powodu, że kredyt ten zaciągnięty został w terminie wcześniejszym niż 24 miesiące przed dniem sprzedaży lokalu mieszkalnego. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.