Naczelnik Urzędu Skarbowego w Końskich działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku podatnika z dnia 21.09.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu dn. 23.09.2005 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie opodatkowania (wysokości stawki podatku od towarów i usług) usług budowlanych polegających na rozbudowie budynku mieszkalnego o basen i pokoje mieszkalne, stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się wykonywaniem robót budowlano-montażowych. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w miesiącu kwietniu 2005 r. została zawarta umowa na wykonanie prac związanych z rozbudową budynku mieszkalnego o basen kąpielowy i dalsze pomieszczenia mieszkalne.

W przedmiotowym budynku będą znajdować się obok lokali użytkowych także mieszkalne, których powierzchnia stanowić będzie ponad 50% całkowitej powierzchni użytkowej budynku.

Na podstawie tak zarysowanego stanu faktycznego podatnik mając na uwadze zapis art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), który stanowi, iż w okresie od przystąpienia Polski do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę 7-procentową w odniesieniu do robót budowlano -montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą - zapytuje czy we wskazanym stanie faktycznym powinien stosować stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 7%, czy też 22%. Podatnik stoi na stanowisku, iż w jego sprawie decydujące znaczenie ma zakwalifikowanie budowanego budynku według stosownego symbolu Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych. Zgodnie ze wskazówkami dotyczącymi klasyfikowania obiektów budowlanych, które są częścią rozporządzenia z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) w przypadku obiektów budowlanych użytkowanych lub przeznaczonych do wielu celów klasyfikuje się je w jednej pozycji, zgodnie z ich głównym użytkowaniem. Budynek, w którym będą wykonywane przez podatnika roboty budowlane, został zgodnie ze wskazówkami dotyczącymi klasyfikowania obiektów budowlanych, opisanymi szczegółowo w w/w rozporządzeniu zakwalifikowany do działu 11 - budynki mieszkalne.

W tym stanie rzeczy, stosownie do treści przepisu art. 146 ust. 1 pkt 2 lit a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w opisanej sprawie podatnik powinien zastosować 7-procentową stawkę podatkową.

Stosownie do treści art. 146 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego.

Przez obiekty budownictwa mieszkaniowego, zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy o VAT - rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.

W art. 146 ust. 3 ustawy o VAT zdefiniowano infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, o której mowa w ust. 1 pkt 2a, którą należy rozumieć jako:

1. sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,
2. urządzenie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,
3. urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne.

jeżeli związane są one z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) stanowiące usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych, definiuje między innymi pojęcia: obiekty budowlane, budynki, zgodnie z którymi:

• przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.
• budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

Budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne.

Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.

Budynki niemieszkalne są to obiekty budowlane wykorzystywane głównie dla potrzeb niemieszkalnych. W przypadku, gdy co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest do celów mieszkalnych, budynek klasyfikowany jest jako mieszkalny.

Dlatego też w przedmiotowej sprawie niezbędnym jest zaklasyfikowanie budowanego budynku do stosownego symbolu w/g PKOB, jako że będzie to miało wpływ na stawkę podatku od towarów i usług. Ponieważ jest on odnoszony do rodzaju budynku jako całości, podstawą zaliczenia obiektów budowlanych jako jednostek klasyfikacyjnych do poszczególnych zbiorów głównych, zbiorów i podzbiorów KOB jest przeważające przeznaczenie obiektu jako kryterium główne.

W tym stanie faktycznym i prawnym stwierdzić należy, że skoro wznoszony obiekt stanowić będzie obiekt budownictwa mieszkaniowego, to wykonywane na nim roboty budowlane należy opodatkować stawką podatku od towarów i usług
w wysokości 7%.