POSTANOWIENIE

Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, działając na podstawie przepisów art. 14 a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm. ), po rozpatrzeniu wniosku, w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, postanawia uznać pogląd Podatnika wyrażony w złożonym wniosku, za prawidłowy.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskująca, w związku ze świadczeniem przed dniem 1 maja 2004 r. usług na rzecz nierezydentów, wystawiła faktury VAT. Usługi te polegały na wykonywaniu, zgodnie z przedmiotem działalności Spółki, różnych zleceń w zakresie przetwarzania danych. Podatnik, w odniesieniu do części usług wykonanych na rzecz nierezydentów przed dniem 1 maja 2004 r. oraz zafakturowanych przed tą datą, z uwagi na brak zapłaty w terminie 90 dni od dnia ich wykonania, zmuszony był zastosować stawkę podatku jak dla usług świadczonych w kraju i odprowadził należny podatek VAT według stawki 22%. Obowiązek ten wynikał z § 64 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym ( Dz. U. z 2002 r. Nr 27, poz. 268 ze zm. ). Zgodnie z powołanym przepisem, obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku VAT stosowało się między innymi do usług przetwarzania danych. Jednym z warunków niezbędnych do skorzystania z preferencyjnej 0% stawki podatku VAT było posiadanie przez podatnika dowodu, iż należność za wykonaną usługę została zapłacona i przekazana na rachunek bankowy podatnika w banku krajowym w terminie 90 dni od dnia wykonania usługi. Jeżeli nie został spełniony powyższy warunek, podatnik nie wykazywał obrotu z tego tytułu za dany miesiąc. Obrót ten należało wykazać w miesiącu, w którym warunek ten został spełniony, nie później jednak niż przed upływem 90 dni od daty wykonania usługi. W razie niespełnienia tego warunku miały zastosowanie stawki właściwe dla sprzedaży tych usług w kraju. Jednakże spełnienie powyższego warunku, także po upływie terminu 90 dni uprawniało podatnika do dokonania korekty podatku należnego. Kontrahenci Spółki z dużym opóźnieniem ( ponad 90 dniowym ) uregulowali swoje zobowiązania za świadczone usługi. Zapłata nastąpiła na rachunek bankowy Wnioskującej w banku krajowym po dniu 1 maja 2004 r., a więc pod rządami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm. ). Spółka, w miesiącu otrzymania zapłaty nie dokonała pomniejszenia podatku należnego o podatek, który wcześniej, w związku z brakiem zapłaty ze strony zagranicznych kontrahentów, wykazała zgodnie z obowiązującymi przepisami. Podatnik podkreśla, iż przepisy przejściowe nie dają odpowiedzi na pytanie, jak opodatkować usługi wykonane do dnia 30 kwietnia 2004 r., dla których obowiązek podatkowy powstał po dniu 1 maja 2004 r.

W związku z powyższym, Wnioskująca zwróciła się z zapytaniem, czy w związku z zapłatą przez nierezydenta po dniu 1 maja 2004 r. za wystawione przed tym dniem faktury, może skorygować deklaracje podatkowe VAT-7 oraz wystąpić o zwrot nadpłaconego podatku od towarów i usług, wykazując fakt sprzedaży przedmiotowych usług na rzecz nierezydentów w deklaracji składanej za okres, w którym nastąpiła zapłata zaległej faktury?

Zdaniem Podatnika, ma On prawo do skorygowania deklaracji podatkowej VAT-7 i wykazania sprzedaży powyższych usług, za miesiąc, w którym nastąpiła zapłata za zaległe faktury. Ponieważ w deklaracji VAT-7 nie ma odpowiedniej pozycji, należy tą sprzedaż wykazać w pozycji dotyczącej świadczenia usług opodatkowanych stawką 0%. W ocenie Spółki, otrzymanie zapłaty za świadczone usługi po upływie 90 dni, nie pozbawia Jej prawa do skorzystania z preferencji podatkowych, lecz powoduje jedynie "przesunięte w czasie" rozliczenie dokonanej sprzedaży usług przy zastosowaniu stawki 0%. Zdaniem Wnioskującej, oznacza to, że w rozliczeniu za miesiąc, w którym nastąpiła zapłata zaległej faktury, może Ona dokonać korekty podatku należnego i w ten sposób odzyskać nadpłacony podatek od towarów i usług.

W opisanym stanie faktycznym zastosowanie znajdują następujące przepisy:

- § 64 ust. 1 pkt 2 lit. e rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym ( Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.), zawierający regulację, iż obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się do usług księgowych i innych podobnych usług, jak również usług przetwarzania danych i dostarczania informacji,

- § 64 ust. 2 pkt 1 i 3 w/w rozporządzenia, zgodnie z którym przepis ust. 1 pkt 2 lit e, stosuje się w przypadku, gdy:

1) usługa jest świadczona na rzecz nierezydentów, niebędących podatnikami,

3) podatnik posiada dowód, iż należność za wykonaną usługę została zapłacona i przekazana na rachunek bankowy podatnika w banku krajowym w terminie 90 dni od dnia wykonania usługi,

- § 64 ust. 4 powyższego rozporządzenia, zgodnie z którym jeżeli nie został spełniony warunek, o którym mowa w ust. 2 pkt 3, podatnik nie wykazuje obrotu z tego tytułu za dany miesiąc; obrót ten wykazuje się w miesiącu, w którym warunek ten został spełniony, nie później jednak niż przed upływem 90 dni od daty wykonania usługi. W razie nie spełnienia warunku określonego w ust. 2 pkt 3, mają zastosowanie stawki właściwe dla sprzedaży tych usług w kraju. Spełnienie warunku, o którym mowa w ust. 2 pkt 3, także po upływie tego terminu uprawnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego,

- art. 81 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa ( t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm. ), zgodnie z którym jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację,

- art. 81 § 2 w/w ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do którego skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza się co następuje;

Uwzględniając przytoczone powyżej przepisy § 64 ust. 1 pkt 2 e, ust. 2 pkt 1 i 3 oraz ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym ( Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.), należy stwierdzić, iż obniżoną do 0% stawkę podatku VAT przed dniem 1 maja 2004 r. stosowało się między innymi do usług w zakresie przetwarzania danych, w przypadku gdy usługi te świadczone były na rzecz nierezydentów, niebędących podatnikami VAT w Polsce, zaś wykonawca usługi posiadał dowód, iż należność za wykonaną usługę została zapłacona i przekazana na jego rachunek bankowy w banku krajowym w terminie 90 dni od dnia wykonania usługi. Co do zasady, podatnik wykonujący przedmiotowe usługi na rzecz nierezydentów, ewidencjonował obrót z tego tytułu ze stawką 0% w miesiącu otrzymania dowodu potwierdzającego, iż należność za wykonaną usługę została zapłacona, najpóźniej jednak 90 dnia od daty wykonania usługi. W przypadku, gdy podatnik nie otrzymał przedmiotowego dowodu w ciągu 90 dni od daty wykonania usługi, obowiązany był do zaewidencjonowania obrotu w miesiącu upływu powyższego terminu, z zastosowaniem stawki właściwej dla sprzedaży usługi w kraju. Bez względu na powyższe, w sytuacji, gdy podatnik uzyskał dowód zapłaty już po upływie 90 dnia od dnia wykonania usługi, uprawniony był do dokonania odpowiedniej korekty kwoty podatku należnego, wynikającej z zastosowania dla wykonanej usługi stawki podatku 0%.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskująca, z uwagi na brak zapłaty za świadczone usługi na rzecz nierezydentów w terminie 90 dni od dnia ich wykonania, wykazała w deklaracji VAT-7 obrót z tego tytułu z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 22%. Ponadto, Spółka oświadczyła, iż kontrahenci z dużym opóźnieniem ( ponad 90 dniowym )uregulowali swoje zobowiązania - miało to miejsce już po dniu 1 maja 2004 r., a więc pod rządami nowej ustawy o VAT. Zatem, uwzględniając regulację zawartą w przepisie § 64 ust. 4 przywoływanego rozporządzenia, należy stwierdzić, iż Wnioskująca jest uprawniona do dokonania odpowiedniej korekty kwoty podatku należnego, wynikającej z zastosowania dla wykonanej usługi stawki podatku 0%. Zdaniem tutejszego organu podatkowego, powyższa sprzedaż usług powinna być wykazana w deklaracji podatkowej VAT-7 za miesiąc, w którym Spółka spełniła warunek posiadania dokumentu potwierdzającego, iż należność za wykonaną usługę została zapłacona. Należy przy tym zaznaczyć, że w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm. ), nie zawarto przepisów przejściowych określających szczególne zasady opodatkowania usług wykonanych pod rządami poprzedniej ustawy, dla których obowiązek podatkowy powstał w okresie obowiązywania nowej ustawy o podatku od towarów i usług. Jednakże zgodnie z pismem Ministerstwa Finansów nr PP3-812-458/2004/AK/1789 z dnia 24 czerwca 2004 r. wydanym w trybie art. 14 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm. ), w przypadku czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, które wykonane zostały przez podatników przed dniem 1 maja 2004 r., dla których obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstawał po dniu 30 kwietnia 2004 r.- czynności te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawek obowiązujących dla tych czynności w momencie ich wykonania, tj. przed dniem 1 maja 2004 r.

Zatem, w związku z faktem, iż Spółka nie wykazała w ogóle powyższej sprzedaży usług w deklaracji podatkowej VAT-7 ze stawką 0%, jest ona uprawniona na podstawie art. 81 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, dokonać korekty deklaracji podatkowej VAT-7 za miesiąc, w którym nierezydent dokonał zapłaty za nabyte usługi przetwarzania danych. Przedmiotowe usługi Spółka powinna wykazać w deklaracji podatkowej VAT-7 w pozycji dotyczącej świadczenia usług opodatkowanych stawką podatku VAT 0%.

W związku z powyższym, Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, postanawia jak w sentencji.

Na niniejsze postanowienie służy Podatnikowi zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, za pośrednictwem Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego, w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia ( art. 14 a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa ).