P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60), po rozpatrzeniu wniosku Banku z dnia 12.05.2005r. (data wpływu do Urzędu 20.05.2005r.), o udzielenie pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

- uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego przez Bank stanu faktycznego wynika, że dokonał on zakupu licencji na program komputerowy, oraz zakupu usług o charakterze informatycznym, których celem było dostosowanie programu do indywidualnych potrzeb Banku oraz jego wdrożenie. Bank rozpoczął używanie niektórych modułów systemu, a następnie w ciągu kilku miesięcy przeprowadzone zostały prace dostosowawcze i wdrożeniowe. Zamierzano rozpocząć amortyzację wartości niematerialnej i prawnej po pełnym dostosowaniu systemu do potrzeb Banku.W ocenie audytora Banku, amortyzacja winna być realizowana od momentu, w którym rozpoczęto używanie programu komputerowego. Zasugerował on naliczenie odpisów amortyzacyjnych od tej właśnie chwili. Stosowne zapisy księgowe wprowadzone zostały do ewidencji rachunkowej Banku.Ponadto audytor w oparciu o Międzynarodowe Standardy Rachunkowości nakazał, aby wydatki poniesione na program od momentu rozpoczęcia jego używania, powiększały wartość początkową licencji, a więc, aby również powiększały podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych.W związku z powyższym Bank zwraca się o wyjaśnienie następujących kwestii:1)czy odpisy amortyzacyjne dokonane od momentu rozpoczęcia używania licencji/programu stanowią koszty uzyskania przychodu tego właśnie okresu; oraz2)czy wydatki poniesione na program po rozpoczęciu jego używania mogą dla celów podatkowych: a)powiększać wartość początkową licencji/programu, b)powinny być traktowane jako nowe wartości niematerialne i prawne, c)winny być traktowane jako koszty uzyskania przychodu okresu, w którym zostały poniesione?Stanowisko BankuAd. 1W ocenie Banku odpisy amortyzacyjne dokonane od momentu rozpoczęcia używania liencji/programu stanowią koszty uzyskania przychodu tego właśnie okresu. Zgodnie z art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, odpisy amortyzacyjne mogą być naliczane od momentu wprowadzenia wartości niematerialnej i prawnej do ewidencji. Zgodnie zaś z art. 16d ust. 2 w/w ustawy do ewidencji rachunkowej wartość niematerialna i prawna wprowadzona jest nie później niż w momencie rozpoczęcia jej używania. Licencja na program komputerowy, po zaleceniu audytora Banku, wprowadzona została do ksiąg rachunkowych pod datą rozpoczęcia używania systemu. A zatem, zdaniem Banku wszelkie wymogi formalne zostały spełnione i naliczona amortyzacja stanowi koszty uzyskania przychodu okresu, w którym używano system.Ad.2Jeśli chodzi o nakłady poniesione na licencję od momentu rozpoczęcia jej używania, to stwierdzić należy, iż ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zna pojęcia podwyższania wartości początkowej WNiP. Zgodnie z art. 16g ust. 13 w/w ustawy ulepszeniom mogą podlegać wyłącznie środki trwałe, nie zaś wartości niematerialne i prawne. Dlatego też nakłady tego rodzaju winny być traktowane w zależności od ich rodzaju, jako nowe wartości niematerialne i prawne, albo jako koszty uzyskania przychodu okresu, w którym zostały poniesione.Przepisy prawa podatkowego mające zastosowanie w sprawie:Na podstawie art. 16b ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), amortyzacji podlegają nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania licencje - o przewidzianym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.Zgodnie z art. 16h ust. 1 w/w ustawy odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych, w równych ratach co miesiąc, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór.Zatem wyznacznikiem terminu rozpoczęcia odpisów jest wpis do ewidencji, który, zgodnie z art. 16d ust. 2 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, następuje najpóźniej w miesiącu przekazania składników majątkowych do używania. Nabyte za odpłatnością prawa majątkowe, w tym licencje i autorskie prawa majątkowe, w świetle art. 16g ust. 1 pkt 1 w związku z art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wprowadza się do ewidencji w cenie nabycia, tj stosownie do ust. 3 powołanego artykułu, w kwocie należnej zbywcy, powiększonej o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Z powołanych przepisów wynika, że na wartość początkową składnika aktywów zaliczonego do wartości niematerialnych i prawnych składają się wydatki na jego nabycie i przystosowanie do używania, poniesione do dnia przekazania go do używania. Biorąc powyższe pod uwagę, przyjęta do używania licencja winna być amortyzowana od wartości początkowej ustalonej wg zasady określonej w art. 16g ust. 3 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, od miesiąca następującego po miesiącu, w którym została ona wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (art. 16h ust. 1 ustawy). W przypadku, gdy amortyzacja od licencji na program komputerowy będzie dokonywana zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 1 w/w ustawy, wartość odpisów amortyzacyjnych będzie mogła być uznana za koszt uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 6 tej ustawy, który stanowi, iż kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a - 16m z uwzględnieniem art. 16.Według przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Bank po oddaniu licencji do używania, przeprowadził prace dostosowawcze i wdrożeniowe. Wydatki tego rodzaju poniesione po przyjęciu wartości niematerialnej i prawnej do używania nie powiększają wartości początkowej licencji, gdyż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie przewidują ulepszenia wartości niematerialnych prawnych, a tylko środków trwałych (art. 16g ust. 13 ustawy). Dodatkowo należy zwrócić uwagę, iż również w przepisach ustawy z dnia 29.09..1994r. o rachunkowości (Dz.U. Z 2002r. Nr 76, poz. 694) brak jest regulacji dotyczących możliwości ulepszenia wartości niematerialnych i prawnych, albowiem z art. 33 ust. 1 tej ustawy wynika, iż do wyceny wartości niematerialnych i prawnych nie stosuje się art. 31 ust. 1, w którym mowa jest o kosztach ulepszenia środka trwałego. Natomiast nieco odmiennie przedmiotowe sprawy uregulowane zostały w Międzynarodowych Standardach Rachunkowości, jednakże z uwagi na to, iż przepisy rachunkowe nie stanowią przepisów podatkowych, tut. Organ podatkowy nie jest właściwy do udzielenia interpretacji w zakresie prawa bilansowego.W rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w/w nakłady związane z dostosowaniem i wdrożeniem oprogramowania nie mogą być uznane za odrębne wartości niematerialne i prawne, ponieważ nie mieszczą się one w zamkniętym katalogu tych wartości zawartym w art. 16b w/w ustawy. W świetle powyższego koszty prac polegających na dostosowaniu i wdrażaniu oprogramowania poniesione po rozpoczęciu jego używania mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rachunku podatkowym na podstawie art. 15 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - jako koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, w dacie ich faktycznego poniesienia. Ocena prawna stanowiska Strony w świetle przytoczonych wyżej przepisów prawa : Zdaniem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w przedstawionym stanie faktycznym do kosztów amortyzacji przyjętej do używania oraz do nakładów o charakterze dostosowawczym i wdrożeniowym poniesionych po rozpoczęciu używania przedmiotowej licencji zastosowanie mają w/w przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a ich interpretacja zastosowana przez Spółkę jest prawidłowa.Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

P o u c z e n i e

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony #8722; do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy-Ordynacja podatkowa). Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego (art. 14a § 4 ustawy-Ordynacja podatkowa).