Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatniczka w grudniu 1995 r. wspólnie z byłym mężem otrzymała pozwolenie na budowę domu jednorodzinnego. Małżonkowie rozpoczęli budowę w 1996 r. i prowadzili ją wspólnie do grudnia 1998 r. W tym okresie oboje rozliczali się wspólnie i korzystali z ulgi budowlanej w związku z realizowaną budową. Według zeznań znajdujących się w tutejszym urzędzie za lata 1995 - 1997 małżonkowie złożyli wspólne zeznania odliczając od dochodu wydatki mieszkaniowe. W miesiącu grudniu 1998 r. małżonkowie uzyskali rozwód i w wyniku podziału majątku działka oraz dom w budowie przeszły na własność byłego męża.

W 2004 r. podatniczka rozpoczęła budowę innego domu, w związku z tym faktem wystąpiła z zapytaniem:

• czy przysługuje jej niewykorzystana część tamtej ulgi budowlanej (na starych zasadach)...
• czy ulga w nowej formie (odsetkowa)...
  

Zdaniem podatniczki ma ona prawo do niewykorzystanej części "dużej ulgi" na starych zasadach.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Koszalinie stwierdza, że stanowisko to jest niezgodne z prawem.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie powołane niżej przepisy:

1. Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.):

• przepis art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. b (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 1996 r. – Dz. U. z 1993 r. Nr 90, poz. 416 ze zm.). Na mocy tego przepisu do dnia 31 grudnia 1996 r. podatnicy ponoszący wydatki na swoje cele mieszkaniowe (w tym m. in. na budowę budynku mieszkalnego) mieli prawo (w granicach ustawowego limitu) odliczać te wydatki od dochodu,
• przepis art. 27a (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 1997 r. do 31 grudnia 2001 r.) – dodany przez art. 1 pkt 15 ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. (Dz. U. z 1996 r. Nr 137, poz. 638). Na mocy tego przepisu od dnia 1 stycznia 1997 r. do dnia 31 grudnia 2001 r. podatnicy ponoszący wydatki na swoje cele mieszkaniowe (w tym m. in. na budowę budynku mieszkalnego) mieli prawo (w granicach ustawowego limitu) odliczać 19 % tych wydatków od podatku,
• przepis art. 26b – dodany przez art. 1 pkt 4 ustawy z 21 listopada 2001 r. (Dz. U. z 2001 r. Nr 134, poz. 1509). Na mocy tego przepisu od 1 stycznia 2002 r. wprowadzono nową ulgę związaną z wydatkami na własne cele mieszkaniowe w postaci możliwości odliczenia od dochodu odsetek na spłatę kredytu (pożyczki) na sfinansowanie własnych potrzeb mieszkaniowych (na zasadach określonych w ustawie). Zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczenie to stosuje się, jeżeli podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych m. in. na zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego (art. 26b ust. 2 pkt. 7 lit. a) lub budowę budynku mieszkalnego (art. 26b ust. 2 pkt. 7 lit. b),

2. Ustawa z dnia 21 listopada 1996 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1996 r. Nr 137, poz. 638 ze zm.):

• przepis art. 1 pkt 12 – poprzez zmianę art. 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych usunięto przepis upoważniający do odliczania od dochodu wydatków m. in. na budowę budynku mieszkalnego. W konsekwencji osoby ponoszące wydatki po 31 grudnia 1996 r. (rozpoczęcie budowy) nie mogły odliczyć tych wydatków od dochodu (począwszy od 1 stycznia 1997 r.),
• przepis art. 1 pkt 15 – w ww. ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. dodano art. 27a, który umożliwił (od 1 stycznia 1997 r.) odliczanie od podatku 19 % wydatków na własne cele mieszkaniowe w tym m. in. na budowę.

3. Ustawa z dnia 8 maja 1998 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie ustawy zmieniającej ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1998 r. Nr 74, poz. 471):

• przepis art. 2 pkt 3 ppkt 4a – poprzez zmiany do ww. ustawy (Dz. U. z 1996 r. Nr 137, poz. 638) podatnikom, którzy w latach 1992-1996 nabyli prawo do odliczenia od dochodu wydatków m. in. na budowę budynku mieszkalnego i po dniu 1 stycznia 1997 r. dokonali dalszych wydatków na budowę tego budynku, przyznano prawo do odliczania tych wydatków od dochodu (bez określania limitu do kiedy).

4. Ustawa z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2001 r. Nr 134, poz. 1509):

• przepis art. 1 pkt 4 – poprzez dodanie do ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. art. 26b, od 1 stycznia 2002 r. wprowadzono nową ulgę związaną z wydatkami na własne cele mieszkaniowe w postaci możliwości odliczenia od dochodu odsetek na spłatę kredytu (pożyczki) na sfinansowanie własnych potrzeb mieszkaniowych (na zasadach określonych w ustawie),
• przepis art. 1 pkt 6 – poprzez zmiany art. 27a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., począwszy od 1 stycznia 2002 r. zlikwidowano prawo do odliczania od podatku 19 % wydatków na własne cele mieszkaniowe w tym m. in. na budowę,
• przepis art. 3 ust. 2 – zgodnie z tym przepisem podatnikom, którzy w latach 1992 - 1996 nabyli prawo do odliczenia od dochodu wydatków m. in. na budowę budynku mieszkalnego i dokonali dalszych wydatków na budowę tego budynku mieszkalnego, przysługuje prawo do odliczania tych wydatków poniesionych od dnia 1 stycznia 1997 r. do dnia 31 grudnia 2004 r. na zasadach określonych w art. 26 ww. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 1997 r. (od dochodu).

W obu ustawach zmieniających ustawę z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. ustawie z dnia 8 maja 1998 r. i ustawie z dnia 21 listopada 2001 r.) ustawodawca użył sformułowania "na budowę tego budynku". Oznacza to, że prawo do odliczania od dochodu (po dniu 1 stycznia 1997 r. i do dnia 31 grudnia 2004 r.) dotyczy wyłącznie wydatków poniesionych od dnia 1 stycznia 1997 r. na kontynuację budowy budynku mieszkalnego rozpoczętej przed 1 stycznia 1997 r. i przez osoby, które nabyły takie prawo przed 31 grudnia 1996 r.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami podatniczce:

• nie przysługuje niewykorzystana część ulgi budowlanej rozpoczętej w 1996 r. na starych zasadach (odliczenie od dochodu), bowiem ponosi ona wydatki na budowę rozpoczętą w 2004 r., a nie na kontynuację budowy rozpoczętej w 1996 r.,
• nie przysługuje nowa ulga odsetkowa, bowiem zarówno podatniczka jak i jej małżonek odliczali od dochodu wydatki mieszkaniowe.

Interpretacja, co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego dotyczy oceny przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie jej wydania.