Stan faktyczny:

Podatniczka jest właścicielką firmy zajmującej się zarządzaniem i administrowaniem nieruchomościami.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zasady powstawania i funkcjonowania wspólnot mieszkaniowych regulują przepisy ustawy z dnia 24 czerwca 1994r. o własności lokali (Dz. U. z 2000r., nr 80, poz. 903 ze zm.). Wspólnota mieszkaniowa jest jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej, do której stosuje się przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r., nr 54, poz. 654 ze zm.).

Wspólnotę mieszkaniową tworzy ogół właścicieli lokali wchodzących w skład danej nieruchomości w celu rozliczania wspólnie ponoszonych wydatków związanych z utrzymaniem danej nieruchomości.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Tym samym wszelkie wpłaty pieniężne dokonane przez członków wspólnoty stanowią dla wspólnoty mieszkaniowej – jako otrzymane pieniądze – przychód.

Jednocześnie do wpłat tych nie ma zastosowania przepis art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r., gdyż nie są to zaliczki na poczet dostaw towarów czy usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, lecz zaliczki na pokrycie ponoszonych przez wspólnotę kosztów.

Z wpłat członków wspólnoty pokrywane są bieżące wydatki związane z zarządem nieruchomością wspólną oraz z mediami (energii elektryczna, cieplna, gaz, woda, ścieki, wywóz śmieci itp.). część wpłat członków dokonywana jest na odrębny rachunek bankowy tworząc fundusz remontowy przeznaczony na pokrycie kosztów remontów danej nieruchomości. Oprócz wpłat członków przychodem wspólnoty są także wpłaty z pożytków z nieruchomości wspólnej oraz odsetki od środków zgromadzonych na rachunkach bankowych. Wniesione wpłaty członków na wspólnie ponoszone koszty związane z utrzymaniem danej nieruchomości po zakończeniu roku kalendarzowego podlegają rozliczeniu z poszczególnymi członkami wspólnoty. Rozliczeniu takiemu nie podlegają natomiast wpłaty dokonane przez członków na fundusz remontowy. Wiąże się to z wielkością kosztów remontów, na pokrycie których zbieranie środków trwa przez długi okres czasu.

W konsekwencji wszystkie wpłaty są dla wspólnoty mieszkaniowej przychodem.

Natomiast wydatki poniesione zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. stanowią dla wspólnoty koszty uzyskania przychodów.

W związku z powyższym, jeżeli we wspólnocie mieszkaniowej powstanie różnica pomiędzy uzyskanymi przychodami a poniesionymi kosztami, która po zakończeniu roku powinna być rozliczona z członkami wspólnoty – to różnica ta stanowi dla wspólnoty mieszkaniowej dochód.

Jednocześnie, dochód ten jest zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych stosownie do przepisu art. 17 ust. 1 pkt 4m ustawy z dnia 15 lutego 1992r. – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2003r. – zgodnie z którym dochody wspólnot mieszkaniowych zwolnione są od podatku w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz wydatkowanej na rzecz członków wspólnoty. Zwolnienie to obowiązuje nadal, gdyż zostało ustawą z dnia 18 listopada 2004r. o zmianie ustawy o podatku dochodowego od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 254, poz. 2533) przedłużone do 31 grudnia 2006r.