POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Złotoryi stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 kwietnia 2005r., uzupełnionym pismem z dnia 12 maja 2005r. (wpłynęło w dniu 18 maja 2005r.), o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym części dochodu uzyskanego ze zbycia akcji otrzymanych w drodze spadku, jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE
W dniu 28 kwietnia 2005r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Złotoryi wpłynął Pani wniosek z tego samego dnia o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Z przedstawionego we wniosku z dnia 28 kwietnia 2005r. stanu faktycznego wynika, że w dniu 23 stycznia 2004 r. zostało złożone we właściwym urzędzie skarbowym zeznanie podatkowe o nabyciu przez Panią i Pani rodzeństwo majątku w drodze spadku po zmarłym bracie. Organ podatkowy w drodze decyzji ustalił zobowiązanie podatkowe z tytułu nabycia spadku. Dziedziczeniu podlegały m. in. akcje KGHM Polska Miedź S. A., gdzie pracował Pani zmarły brat, oraz akcje Żywiec S.A. W związku z tym, że prawa do papierów wartościowych zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r. dochody z ich sprzedaży zostały ujęte w informacji PIT-8C wystawionej przez Centralny Dom Maklerski PKO S.A. jako "przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych" w kwocie ogólnej 8.486,72 zł. W treści ww. wniosku wyjaśniła Pani również, iż sporządzając zeznanie podatkowe PIT-38 odliczyła kwotę zapłaconego już podatku od spadków i darowizn, stosownie do dyspozycji art. 21 ust. 1 pkt 105 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie poprosiła Pani o wskazanie, czy słusznie zastosowała zwolnienie od podatku dochodowego określone w art. 21 ust. 1 pkt 105 ww. ustawy.
Stosownie do treści art. 14a § 2 zd. 2 ustawy - Ordynacja podatkowa składając wniosek, podatnik, płatnik lub inkasent jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie. Z uwagi na fakt, że we wniosku z dnia 28 kwietnia 2005r. nie przedstawiła Pani w sposób wyczerpujący stanu faktycznego, tut. organ podatkowy pismem z dnia 6 maja 2005r. znak: PD/415/7-1/05 wezwał Panią do uzupełnienia opisu stanu faktycznego. Jednocześnie wezwano Panią do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie.
Odpowiedzi na powyższe udzieliła Pani w piśmie z dnia 12 maja 2005r., z którego wynika, że wszystkie akcje nabyte w drodze spadku po zmarłym bracie zostały sprzedane przez dom maklerski w dniu 16 marca 2004 r. Z łącznej sumy uzyskanej ze sprzedaży tych papierów wartościowych otrzymała Pani 1/6 część, czyli kwotę 8.486,72 zł. Zaznaczyła Pani, że powyższy przychód dotyczy wyłącznie sprzedaży papierów wartościowych nabytych przez Panią w drodze spadku. Wyjaśniła Pani również, iż w skład masy spadkowej wchodziły - jako dziedziczone prawa majątkowe - obligacje FIO Pionier, obligacje SEB ZFIO, certyfikaty inwestycyjne Pionier Obligacji ZFIM, akcje KGHM Polska Miedź S.A., akcje Żywiec S.A. oraz mieszkanie własnościowe, a podatek od spadków i darowizn w kwocie 3.238,80 zł ustalony został z tytułu nabycia wszystkich wymienionych składników majątkowych. Wyrażając swoje stanowisko w sprawie stwierdziła Pani natomiast, że miała prawo pomniejszyć przychód osiągnięty ze sprzedaży akcji o kwotę zapłaconego wcześniej podatku od spadku i darowizn na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 105 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Oceniając przedstawiony we wniosku z dnia 28 kwietnia 2005r., uzupełniony pismem z dnia 12 maja 2005r. stan faktyczny w świetle obowiązujących przepisów prawa oraz ustosunkowując się do wyrażonego przez Panią stanowiska Naczelnik Urzędu Skarbowego w Złotoryi stwierdza, co następuje.
Nowe zasady opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych zostały wprowadzone ustawą z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.) i weszły w życie z dniem 1 stycznia 2004 r.
W świetle art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu. Z kolei art. 21 ust. 1 pkt 105 ww. ustawy stanowi, że wolny od podatku dochodowego jest dochód uzyskany ze zbycia akcji (udziałów) otrzymanych w drodze spadku albo darowizny - w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn.
Organ podatkowy, po zestawieniu przedstawionego stanu faktycznego z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa, stwierdza, że nie przysługuje Pani prawo do nieopodatkowania dochodu ze sprzedaży akcji w części odpowiadającej całej kwocie zapłaconego wcześniej podatku od spadku (3.238,80 zł). W przedmiotowym wniosku wskazała Pani bowiem, że po zmarłym bracie odziedziczyła część wymienionych wcześniej składników majątku, w tym akcji KGHM Polska Miedź S.A. oraz akcji Żywiec S.A., odpowiadającą 1/6 ich wartości. Ustalony decyzją Naczelnika Urzędu Skarbowego w Lubinie podatek od spadku w wysokości 3.238,80 zł został obliczony w oparciu o wartość wszystkich rzeczy i praw majątkowych nabytych przez Panią w drodze spadku po zmarłym bracie. W ocenie organu podatkowego ze zwolnienia od podatku dochodowego korzysta natomiast jedynie ta część dochodu uzyskanego ze zbycia nabytych w drodze spadku akcji, która odpowiada kwocie podatku od spadku zapłaconej wyłącznie z tytułu nabycia sprzedanych akcji. W celu ustalenia powyższej proporcji powinna Pani - na podstawie decyzji wydanej przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Lubinie - ustalić udział wartości nabytych w drodze spadku i sprzedanych następnie akcji w wartości ogółem całego otrzymanego tytułem spadku, przypadającego dla Pani mienia, w związku z nabyciem którego zobowiązana była Pani do zapłacenia kwoty 3.238,80 zł.
Pani stanowisko wyrażone w piśmie z dnia 12 maja 2005r. jest błędne i nie daje się pogodzić z zasadą racjonalnego ustawodawcy. Zasada powszechności opodatkowania nakazuje interpretować w sposób ścisły przepisy dotyczące zwolnień przedmiotowych, a takim przepisem jest również art. 21 ust. 1 pkt 105 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pani stanowisko w sprawie jest wyrazem wykładni rozszerzającej, która w przypadku ulg i zwolnień podatkowych jest niedopuszczalna.
Podsumowując, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Złotoryi stwierdza, iż w obowiązującym stanie prawnym oraz przedstawionym stanie faktycznym stanowisko Pani jest nieprawidłowe, stąd należało orzec, jak w osnowie postanowienia.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Legnicy w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.
Zażalenie podlega opłacie skarbowej.