Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) w związku z art. 21 ust. 1 pkt 11 i pkt 13 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku M. w S. z dnia 15.03.2005 r. (znak: MGOPS/3364/1/2005), który wpłynął do tut. organu w dniu 17.03.2005 r., w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w kwestii zwolnienia z opodatkowania ekwiwalentów za: materiały biurowe, pranie odzieży roboczej, używanie odzieży i obuwia własnego zamiast roboczego wypłacanych pracownikom, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ropczycach uznaje stanowisko strony przedstawione w przedmiotowym wniosku za prawidłowe.

W dniu 17.03.2005 r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek M. w S. w sprawie udzielenia pisemnej informacji w trybie art. 14a ordynacji podatkowej. Z pisma wynika, że zatrudnionym w M. pracownikom wypłacane są ekwiwalenty za pranie odzieży roboczej, za używanie odzieży i obuwia własnego zamiast roboczego oraz za materiały biurowe.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są "świadczenia rzeczowe i ekwiwalenty za te świadczenia, przysługujące na podstawie przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy, jeżeli zasady ich przyznawania wynikają z odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw". Świadczenia te muszą przysługiwać pracownikom na podstawie przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy, a zasady ich przyznawania wynikać z odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw. W tym wypadku za odrębne ustawy, o których mowa wyżej uznać należy regulacje zawarte w ustawie z dnia 26.06.1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 ze zm.).

Kodeks pracy, w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy, nakłada na pracodawcę obowiązek:

• dostarczenia pracownikowi nieodpłatnie odzieży i obuwia roboczego, spełniających wymagania określone w Polskich Normach:
  - jeżeli odzież własna pracownika może ulec zniszczeniu lub znacznemu zabrudzeniu,
  - ze względu na wymagania technologiczne, sanitarne lub bezpieczeństwa i higieny pracy,
• wypłacania pracownikowi używającemu własnej odzieży i obuwia zamiast roboczego ekwiwalentu pieniężnego w wysokości uwzględniającej aktualne ceny,
• wypłacenia pracownikowi ekwiwalentu pieniężnego za pranie odzieży roboczej dostarczonej nieodpłatnie przez pracodawcę, stanowiącej własność pracodawcy w wysokości poniesionych przez pracownika kosztów, w przypadku gdy pracodawca nie może zapewnić prania tej odzieży.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy że ekwiwalenty za używanie własnej odzieży i obuwia zamiast roboczego oraz za pranie odzieży roboczej wypłacane pracownikom na podstawie kodeksu pracy, korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który to przepis dotyczy wszystkich pracowników nie zawężając tego zwolnienia do określonych branż czy zawodów.

Kwestię zwolnienia z opodatkowania ekwiwalentów pieniężnych za używane przez pracowników przy wykonywaniu pracy narzędzia, materiały lub sprzęt stanowiące ich własność reguluje art. 21 ust. 1 pkt 13 ustawy o podatku dochodowym. Artykuł ten nie zawiera wykazu narzędzi, sprzętu i materiałów których zwolnienie dotyczy, a zatem należy uznać, że zwolnienie obejmuje również materiały biurowe. Ze zwolnienia korzysta ekwiwalent pieniężny, a więc równoważnik pieniężny kosztów poniesionych przez pracownika w związku z używaniem przez niego przy wykonywaniu pracy narzędzi, materiałów i sprzętu stanowiącego jego własność.

Reasumując, na podstawie art. 21 ust. pkt 11 ustawy o podatku dochodowym wolne od podatku są ekwiwalenty pieniężne za pranie odzieży roboczej oraz za używanie odzieży i obuwia własnego zamiast roboczego, a z mocy art. 21 ust. 1 pkt 13 ww. ustawy ze zwolnienia korzysta ekwiwalent pieniężny za używane przez pracowników przy wykonywaniu pracy, materiały biurowe stanowiące jego własność.

Jednocześnie informuje się, że niniejszej interpretacji dokonano w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez podatnika we wniosku oraz stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia zdarzenia. Ponadto organ podatkowy informuje zgodnie z art. 14b § 1 ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Natomiast zgodnie z art. 14b § 2 ordynacji podatkowej - niniejsza interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy, do czasu jej zmiany lub uchylenia.