Na podstawie art. 14a §1, §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60) w odpowiedzi na wniosek z dnia 09.03.2005 roku (data wpływu do Urzędu 10.03.2005 roku) uzupełniony dnia 21.03.2005 oraz 12.04.2005 roku o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie opodatkowania dochodów uzyskanych w Republice Czeskiej postanawiam:
- podzielić Pana stanowisko w przedmiotowej sprawie.

Na podstawie art. 14a §1, §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60) w odpowiedzi na wniosek z dnia 09.03.2005 roku (data wpływu do Urzędu 10.03.2005 roku) o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie opodatkowania dochodów uzyskanych w Republice Czeskiej informuję, że zgodnie z art. 15 umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Czeskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Warszawie dnia 24 czerwca 1993 r. (Dz.U. z 1994 Nr 47 poz. 189) płace, uposażenia i inne podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że praca wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie. Jeśli praca jest tam wykonywana, to osiągane za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim Państwie.

Bez względu na postanowienia ust. 1, wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się państwie osiąga z pracy najemnej, wykonywanej w drugim umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w pierwszym Państwie, jeśli zostaną spełnione wszystkie następujące warunki:
a) odbiorca przebywa w drugim Państwie przez okres lub okresy nie przekraczające łącznie 183 dni podczas każdego dwunastomiesięcznego okresu, oraz
b) wynagrodzenia są wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który nie ma miejsca zamieszkania lub siedziby w drugim Państwie, oraz
c)wynagrodzenia nie są ponoszone przez zakład lub stałą placówkę, którą pracodawca posiada w drugim Państwie.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym stałe zameldowanie posiada Pan w Polsce, natomiast w Czechach ma Pan pobyt czasowy i tam spędza Pan większą część roku (więcej niż 183 dni w roku), tam Pan pracuje i uzyskuje dochody z wynagrodzenia za pracę. Ponadto z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że jest Pan udziałowcem, a jednocześnie pracownikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której siedziba znajduje się na terytorium Republiki Czeskiej. W 2004 roku nie otrzymał Pan żadnej dywidendy z tytułu posiadania udziałów w spółce. Uzyskał Pan wyłącznie wynagrodzenie z tytułu pracy najemnej. Dochody uzyskane ze stosunku pracy w Republice Czeskiej były jedynymi jakie uzyskał Pan w 2004 roku. Z całokształtu sprawy oraz obowiązujących przepisów wynika, że dochód uzyskany z pracy najemnej (pensje, płace i inne podobne wynagrodzenia otrzymywane z tytułu świadczonej pracy najemnej) powinien być opodatkowany w miejscu, w którym Pan przebywał wykonując pracę, za którą otrzymał Pan wynagrodzenie, czyli w Republice Czeskiej.

Na podstawie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z 26 lipca 1991 roku (Dz.U. z 2000 Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polski, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. W związku z Pana miejscem zamieszkania w Polsce dochody uzyskane w Czechach podlegają również opodatkowaniu w Polsce. Jednakże na podstawie w/w umowy w przypadku osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce podwójnego opodatkowania w zakresie pracy najemnej unikać się będzie w sposób następujący:
- „ jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami niniejszej umowy może być opodatkowany w Republice Czeskiej, to Polska zwolni taki dochód lub majątek od opodatkowania. Polska może przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu lub majątku tej osoby zastosować stawkę podatkową, która byłaby zastosowana, gdyby dochód zwolniony od opodatkowania w powyższy sposób nie był tak właśnie zwolniony od opodatkowania”.

Jednocześnie informuję, że zgodnie z art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z 26 lipca 1991 roku jeżeli podatnik oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym osiąga również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowaniu lub innych umów międzynarodowych - podatek dochodowy określa się w następujący sposób:
1) do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali określonej w ust. 1,
2) ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów,
3) ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W związku z tym w sytuacji, gdyby poza dochodami uzyskanymi w Republice Czeskiej uzyskałby Pan również dochody w Polsce, zastosowanie miałby w/w art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w zeznaniu rocznym składanym w Polsce wykazywałby Pan dochody uzyskane w Polsce, a dochody uzyskane w Republice Czeskiej brane byłyby pod uwagę do wyliczenia tzw. „ stopy procentowej”. Natomiast w sytuacji, gdy nie osiągnął Pan w 2004 roku dochodów w Polsce nie ma Pan obowiązku składać zeznania podatkowego za ten rok w Polsce.

Mając na uwadze powyższe Pana stanowisko w sprawie jest prawidłowe.

Biorąc powyższe pod uwagę postanowiono jak w sentencji.

Informuje się, że w myśl art. 14a §2 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa powyższa informacja dotyczy przedstawionego przez Pana stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja zgodnie z art. 14b §1 i §2 ustawy Ordynacja podatkowa nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast organ podatkowy i organ kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.