Postanowienie

W związku z wnioskiem Spółki z dnia 09.02.2005 r. (data wpływu do tutejszego urzędu 11.02.2005 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie na podstawie art.14 a § 4 w związku z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz.60) w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych

postanawia

- uznać stanowisko Podatnika za prawidłowe.

Uzasadnienie

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w 2002 r. Spółka zaciągnęła pożyczkę wyrażoną w dolarach amerykańskich. Na podstawie umowy zawartej w dniu 11 stycznia 2002 r. odsetki z tytułu pożyczki mają charakter zmienny i są płacone za każdą transzę pożyczki w odsetkach rocznych z dołu. Spółka postanowiła dokonać przewalutowania pożyczki na złote polskie wykorzystując niższy kurs dolara w stosunku do złotego i zapłacić odsetki z góry, aby obniżyć koszty.

W związku z powyższym Spółka pyta:

czy w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z dokonaniem umownego przewalutowania roszczenia pożyczkodawcy o zwrot pożyczki, wyrażonej w walucie obcej, na złote polskie po stronie Spółki powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, gdy kurs waluty w stosunku do złotego z dnia zaciągnięcia pożyczki na podstawie pierwotnej umowy był wyższy niż kurs waluty z dnia dokonania przewalutowania.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodami z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Zaś art. 12 ust. 3 ustawy stanowi , że jeśli przychody wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu.

Jednocześnie, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów. Poniesione w walutach obcych koszty przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia poniesienia kosztu. Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża się o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego korzystał ponoszący koszt, oraz zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zarachowania kosztów.

Należy również dodać iż na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) ustawy podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów skapitalizowanych odsetek od pożyczki o ile ma to związek z osiąganym przychodem zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić iż w przedmiotowej sprawie przewalutowanie pożyczki nie powoduje powstania różnić kursowych w rozumieniu prawa podatkowego.

Zdarzenie to nie wyczerpuje bowiem dyspozycji przepisów art. 12 ust. 1 pkt 1 ust.2 i ust. 3 oraz art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Różnice kursowe zmniejszające lub zwiększające przychody oraz koszty podatkowe, powstają wyłącznie w przypadku faktycznego transferu waluty, mają więc charakter kasowy. Z chwilą przewalutowania pożyczki powstaje różnica pomiędzy wartością pożyczki udzielonej w walucie obcej, a wartością tej pożyczki wyrażonej w złotych polskich, która nie jest różnicą kursową w rozumieniu prawa podatkowego.

Różnice kursowe w rozumieniu prawa podatkowego mogłyby powstać przy spłacie kredytu dewizowego, gdy wynik przeliczenia na złote byłby różny ze względu na wahania kursów walutowych w czasie.

Niniejsza interpretacja, co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego została dokonana dla stanu faktycznego opisanego we wniosku i w oparciu o przepisy obowiązujące w dniu jej udzielenia. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę praw i obowiązków Podatnika. Zgodnie z art. 14 b § 1 – 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej- do czasu jej zmiany lub uchylenia.