POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, póz. 926 z późn.zm.) po rozpatrzeniu wniosku XXX Sp. z o.o. w likwidacji żądającego udzielenia pisemnej interpretacji zastosowania prawa podatkowego w zakresie możliwości uznania za koszt uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży środków trwałych albo ich likwidacji:

1. odpisów z tytułu utraty wartości ustalone na dzień otwarcia likwidacji tj. xx.04.2004r. dot. sprzedanych lub zlikwidowanych środków trwałych w Spółce w likwidacji,
2. dokonywanych od dnia następnego po dniu xx.04.2004r. w Spółce w likwidacji odpisów amortyzacyjnych dot. sprzedanych bądź likwidowanych środków trwałych,
3. nieumorzonej części sprzedanych lub zlikwidowanych środków trwałych,

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane w wniosku jest prawidłowe - w części dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów nieumorzonej części sprzedanych lub zlikwidowanych środków trwałych, w pozostałej części stanowisko jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Pismem Spółka wystąpiła do III MUS w Radomiu o udzielenia pisemnej interpretacji zastosowania prawa podatkowego w zakresie możliwości uznania za koszt uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży środków trwałych albo ich likwidacji:

1. odpisów z tytułu utraty wartości ustalone na dzień xx.04.2004r. dot. sprzedanych lub zlikwidowanych środków trwałych w Spółce w likwidacji,
2. dokonywanych od dnia następnego po dniu xx.04.2004r. w Spółce w likwidacji odpisów amortyzacyjnych dot. sprzedanych bądź likwidowanych środków trwałych,
3. nieumorzonej części sprzedanych lub zlikwidowanych środków trwałych,

Stan faktyczny podany we wniosku jest następujący:

1. W dniu 19.04.2004r. Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników XXX Sp. z o.o. podjęło uchwałę o postawieniu Spółki w stan likwidacji. Spółka na dzień xx.04.2004r. zamknęła księgi rachunkowe, a z dniem następującym po dniu xx.04.2004r. otworzyła nowe księgi dla Spółki w likwidacji. Zgodnie z art. 29 ustawy o rachunkowości, aktywa jednostki zostały na dzień xx.04.2004r. wycenione po cenach sprzedaży netto możliwych do uzyskania pomniejszonych o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne oraz odpisy z tyt. trwałej utraty wartości. Wyceny aktywów dokonał rzeczoznawca majątkowy. W związku z powyższym, na dzień xx.04.2004r. dokonane zostały odpisy aktualizujące wartość poszczególnych środków trwałych oraz odpisy aktualizujące wartość zapasów (materiałów, towarów, wyrobów gotowych, półproduktów). Na dzień xx.04.2004r. odpisy te, dotyczące zarówno środków trwałych, jak i zapasów nie były uznane z koszt podatkowy.
2. Od dnia następnego po dniu xx.04.2004r. w ewidencji spółki w likwidacji odpisy amortyzacyjne, dokonywane zgodnie z ustawą o rachunkowości, nie są zaliczane do kosztów podatkowych, gdyż Spółka nie prowadzi działalności produkcyjnej.
3. W okresie likwidacji Spółka rozpoczęła stopniową wyprzedaż posiadanych zapasów oraz niektórych środków trwałych. Ponadto z powodu włamania do magazynu, w wyniku przeprowadzonej inwentaryzacji, ustalona została wartość niedoborów towarów. Ubezpieczyciel odmówił wypłaty odszkodowania, uzasadniając odmowę niedopełnieniem warunków ubezpieczenia tj.: zamknięcie magazynu na jedną kłódkę zamiast na dwie.

Zdaniem Spółki w przypadku sprzedaży środków trwałych albo ich likwidacji:

1. odpisy z tytułu utraty wartości ustalone na xx.04.2004r. dotyczące sprzedanych lub likwidowanych środków, będą kosztem podatkowym w Spółce w likwidacji w miesiącu wyksięgowania tych środków z ewidencji;
2. dokonywane od dnia następnego po dniu xx.04.2004r. w Spółce w likwidacji odpisy amortyzacyjne dotyczące sprzedanych bądź zlikwidowanych środków trwałych będą kosztem podatkowym w momencie wyksięgowania tych środków z ewidencji. Do momentu upłynnienia środków, ich amortyzacja przejściowo nie stanowi kosztu uzyskania przychodów.
3. kosztem podatkowym będzie również część nieumorzona sprzedanych lub likwidowanych środków trwałych. Część nieumorzona stanowi różnica między wartością początkową środka trwałego a dokonanymi do dnia wycofania środka z ewidencji odpisami amortyzacyjnymi a także odpisami z tytułu utraty wartości, ustalonymi na dzień xx.04.2004r.

Biorąc pod uwagę wątpliwości Spółki przedstawione w stanie faktycznym, odpowiadam na pytania zawarte w piśmie jak niżej :

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka została postawiona w stan likwidacji i zgodnie z zapisem art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości (Dz.U. z 2002r. Nr 76, poz. 694, ze zm.) na dzień otwarcia likwidacji dokonała wyceny bilansowej swoich aktywów.

W kwestii zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów z tytułu utraty wartości ustalonych na dzień xx.04.2004r. dotyczących sprzedanych lub likwidowanych środków, należy uwzględnić przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. z 2000r. Dz. U. Nr 54, poz.654 z późn.zm.), a w szczególności art. 15 ust. 1, który stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy. Natomiast stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 26a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów aktualizujących, z tym że kosztem uzyskania przychodów są odpisy aktualizujące wartość należności, określone w ustawie o rachunkowości, od tej części należności, która była uprzednio zaliczona na podstawie art. 12 ust. 3 do przychodów należnych, a ich nieściągalność została uprawdopodobniona na podstawie ust. 2a pkt 1. Z literalnego brzmienia tego przepisu wynika, iż ma on zastosowanie wyłącznie do odpisów aktualizacyjnych wartość należności. Stąd, też odpisy aktualizujące wartość środków trwałych z tytułu utraty wartości - dla celów podatkowych - nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w tym również w miesiącu wyksięgowania tych środków z ewidencji. W świetle powyższego, sporządzona zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości wycena bilansowa składników aktywów, jest jedynie bilansowym wyliczeniem i nie stanowi kosztów uzyskania przychodów dla celów podatkowych. Stanowisko Spółki wobec tego w tym zakresie jest nieprawidłowe.

W kwestii zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów nieumorzonej wartości początkowej likwidowanych środków trwałych należy uwzględnić art. 16 ust. 1 pkt 6 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeżeli środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności. Ponieważ z przedstawionej sytuacji wynika, że likwidacja środków trwałych nie jest spowodowana zmianą rodzaju działalności, strata powstała w wyniku likwidacji tych środków w części nie pokrytej sumą odpisów amortyzacyjnych będzie stanowiła koszty uzyskania przychodów w całości.

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m z uwzględnieniem art. 16 ustawy. Stosownie do art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniami wymienionymi w tym przepisie, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, do końca tego miesiąca w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór. Wynika z tego, że postawienie nie w pełni umorzonego środka trwałego w stan likwidacji skutkuje zaprzestaniem dokonywania odpisów amortyzacyjnych począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zdarzenie to miało miejsce.

W myśl art. 16c pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych amortyzacji nie podlegają składniki majątku (zwane odpowiednio środkami trwałymi i wartościami niematerialnymi i prawnymi), które nie są używane na skutek zaprzestania działalności, w której te składniki były używane; w tym przypadku składniki te nie podlegają amortyzacji od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zaprzestano tej działalności.

Zgodnie z ustawą o rachunkowości w w/w sytuacji nie można zaprzestać naliczania amortyzacji. Żaden przepis ustawy o rachunkowości nie przewiduje bowiem zaprzestania dokonywania odpisów amortyzacyjnych np. z powodu ich niewykorzystania w prowadzonej działalności gospodarczej.

Natomiast w zakresie sprzedaży czy fizycznej likwidacji środków trwałych, zastosowanie ma art. 16 ust. 1 pkt 5 w/w ustawy. W myśl tego przepisu, do kosztów podatkowych nie zalicza się strat w środkach trwałych w części pokrytej sumą odpisów amortyzacyjnych, obejmującą również te odpisy, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. Strata powstała w wyniku sprzedaży lub likwidacji nie w pełni umorzonego środka trwałego jest kosztem uzyskania przychodu w roku podatkowym, w którym środek ten sprzedano lub fizycznie zlikwidowano.

Reasumując, w przypadku sprzedaży lub fizycznej likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych:

1. odpisy z tytułu utraty wartości ustalone na xx.04.2004r. dotyczące sprzedanych lub likwidowanych środków - nie będą kosztem podatkowym, w tym także w Spółce w likwidacji w miesiącu wyksięgowania tych środków z ewidencji;
2. dokonywane od następnego po dniu xx.04.2004r. w Spółce w likwidacji odpisy amortyzacyjne dotyczące sprzedanych bądź zlikwidowanych środków trwałych - nie będą kosztem podatkowym, w także w momencie wyksięgowania tych środków z ewidencji;
3. nieumorzona część sprzedanych lub likwidowanych środków trwałych - będzie kosztem podatkowym, przy czym część nieumorzona stanowi różnica między wartością początkową środka trwałego a kwotą dokonanych odpisów amortyzacyjnych zarówno do dnia xx.04.2004r. (stanowiących koszt uzyskania przychodu) jak również kwotą odpisów amortyzacyjnych liczonych od dnia następnego po dniu xx.04.2004r. do dnia sprzedaży tych środków trwałych lub postawienia ich w stan likwidacji (nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów).

Z uwagi na powyższe postanowiono jak w sentencji.

Udzielana interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem organu wydającego postanowienie, w terminie 7 dni licząc od daty doręczenia niniejszego postanowienia.