Stan faktyczny w sprawie.

Specjalny Ośrodek Szkolno–Wychowawczy zajmuje się kształceniem i wychowaniem dzieci i młodzieży upośledzonych umysłowo, a także całodobową opieką nad wychowankami zamieszkałymi w internacie oraz ich wyżywieniem.

Ponadto w ramach swojej działalności świadczy usługi zakwaterowania z zewnątrz dla zespołów folklorystycznych, sportowców, uczestników konferencji i sympozjum, wymiany zagranicznej; dokonuje wynajmu sali gimnastycznej na zajęcia sportowe dla klubów, związków sportowych, szkół oraz dla osób prywatnych na imprezy sportowe, treningi, mecze i inne zajęcia sportowe; przygotowuje i wydaje posiłki dla osób z zewnątrz – rodziny pracowników.

Ocena prawna stanu faktycznego.

Stosownie do postanowień art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 54 poz. 535/ opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z postanowieniami art. 8 ust. 1 powyżej wskazanej ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemajacej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Natomiast usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.

Zaliczanie określonego produktu do właściwego grupowania PKWiU należy do obowiązków usługodawcy tego produktu. Wynika to z faktu, że właśnie usługodawca posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU tj. informacje dotyczące rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania, konstrukcji i przeznaczenia wyrobu lub charakteru usługi.

W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania, do którego należy zaliczyć produkt, producent może zwrócić się o pomoc do właściwego terytorialnie urzędu statystycznego lub Głównego Urzędu Statystycznego.

Z cytowanych powyżej unormowań wynika, iż ustawodawca nie upoważnił organów podatkowych do wydawania opinii klasyfikacyjnych i nie mogą one decydować o zaliczeniu określonej usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU, do którego zalicza się określona usługa.

Ośrodek pytając o kwestię opodatkowania świadczonych usług sklasyfikował je pod symbolem PKWiU:

• 55.23.13-00.00 – usługi wynajmu pozostałych umeblowanych lokali krótkotrwałego zakwaterowania,
• 92.61.10-00.00 – usługi związane z działalnością stadionów i innych obiektów sportowych,
• 85.31.13-00.00 – usługi pomocy społecznej z zakwaterowaniem świadczone dzieciom i młodym osobom,
• 55.51.10-00.00 – usługi stołówkowe

W postanowieniach art. 43 ust.1 pkt 1 powyżej cyt. ustawy sprecyzowano, iż zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W załączniku nr 4 do ustawy – wykaz usług zwolnionych od podatku – w poz. 9 wymieniono usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2) o symbolu PKWiU ex 85.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że jeżeli świadczone przez Ośrodek usługi prowadzenia stołówki przez personel dla wychowanków oraz pracowników pod warunkiem, że stołówka nie jest odrębnym podmiotem gospodarczym, a prowadzenie jej jest ściśle związane z działalnością Ośrodka zostały sklasyfikowane w PKWiU pod symbolem 85.31.13-00.00 – usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2), o których mowa w poz. 9 załącznika nr 4 do cyt. powyżej ustawy - to ich świadczenie jest zwolnione od podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W postanowieniach art. 41 ust. 2 powyżej cyt. ustawy sprecyzowano, iż dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

W załączniku nr 3 do ustawy – wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7% – w poz.140 wymieniono usługi świadczone przez obiekty noclegowe turystyki oraz inne miejsca krótkotrwałego zakwaterowania, z wyłączeniem usług zakwaterowania w bursach, internatach i domach studenckich (PKWiU ex 55.23.15) o symbolu PKWiU ex 55.2.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że jeżeli świadczone przez Ośrodek usługi zakwaterowania z zewnątrz dla zespołów folklorystycznych, sportowców, uczestników konferencji i sympozjum, wymiany zagranicznej, zostały sklasyfikowane w PKWiU pod symbolem 55.23.13-00.00 – usługi wynajmu pozostałych umeblowanych lokali krótkotrwałego zakwaterowania, o których mowa w poz. 140 załącznika nr 3 do cyt. powyżej ustawy - to ich świadczenie jest opodatkowane zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy.

Również w załączniku nr 3 do ustawy – wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7% – w poz.158 wymieniono usługi w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych o symbolu PKWiU 92.61.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że jeżeli świadczone przez Ośrodek usługi wynajmu sali gimnastycznej na zajęcia sportowe dla klubów, związków sportowych, szkół oraz dla osób prywatnych na imprezy sportowe, treningi, mecze i inne zajęcia sportowe, zostały sklasyfikowane w PKWiU pod symbolem 92.61.10-00.00 – usługi związane z działalnością stadionów i innych obiektów sportowych, o których mowa w poz. 158 załącznika nr 3 do cyt. powyżej ustawy - to ich świadczenie jest opodatkowane zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy.

W przepisie art. 41 ust. 16 cyt. ustawy zawarta została delegacja dla Ministra Finansów do wydania rozporządzenia z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 97, poz. 970/.

Stosownie do treści § 40 tego rozporządzenia w okresie do dnia 31 grudnia 2007r. obniżoną do wysokości 7% stawkę podatku stosuje się do usług związanych z podawaniem napojów (PKWiU ex 55.4) oraz usług stołówkowych i usług dostarczania posiłków dla odbiorców zewnętrznych (PKWiU ex 55.5), z wyłączeniem:

• sprzedaży napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2 % oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%,
• sprzedaży kawy i herbaty (wraz z dodatkami), napojów bezalkoholowych gazowanych, wód mineralnych, a także sprzedaży w stanie przetworzonym innych towarów opodatkowanych stawką 22%.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że jeżeli świadczone przez Ośrodek usługi przygotowywania i wydawania posiłków dla osób z zewnątrz, zostały sklasyfikowane w PKWiU pod symbolem 55.51.10-00.00 – usługi stołówkowe i spełniają warunki określone w cyt. powyżej § 40 rozporządzenia to podlegają w okresie do dnia 31 grudnia 2007r. opodatkowaniu zgodnie z tym przepisem w wysokości 7%.