Stan faktyczny

Podatnik dokonuje zakupu zbóż od rolników ryczałtowych. Cena uwzględnia parametry jakościowe zboża takie jak – poziom wilgotności, poziom zanieczyszczenia, zawartość glutenu, które są ustalane w kontrakcie zawartym z rolnikiem - producentem. W przypadku gdy parametry jakościowe zboża odbiegają od parametrów ustalonych w kontrakcie, podatnik ma prawo do dokonania potrąceń z ceny. Ze względu ma wydłużoną procedurę badania zboża występuje sytuacja, że w dniu wystawienia faktury VAT RR brak jest wszystkich parametrów jakościowych niezbędnych do ustalenia właściwej ceny.

Po otrzymaniu wyników analizy jakości zboża może okazać się, że jest gorsza lub lepsza, to zgodnie z postanowieniami kontraktu podatnik może podwyższyć lub obniżyć cenę.

Ocena prawna stanu faktycznego

Przepisy art. 33a – 33c ustawy z dnia 08 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm., która obowiązywała do dnia 30.04.2004r.), określały zasady nabycia przez podatnika podatku od towarów i usług produktów rolnych od rolnika ryczałtowego.

Zasady sporządzania i przechowywania faktur VAT RR zostały szczegółowo zdefiniowane w z art. 33b ww. ustawy, jednocześnie nie została wydana delegacja ustawowa upoważniająca Ministra Finansów do określenia w przepisach wykonawczych dodatkowych regulacji w stosunku do faktur VAT RR.

Wydane na mocy delegacji zawartej w art. 32 ust. 5 ww. ustawy o VAT rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27 poz. 268 z późn. zm.) w § 34 - § 51 określało zasady wystawiania i przechowywania faktur oraz not korygujących.

W odniesieniu do faktur VAT, to zasady wystawiania faktur korygujących zawarte zostały w § 41 i § 42 ww. rozporządzenia, jednakże ustawodawca nie określił jednak na wprost, czy zasady te mają również zastosowanie do faktur VAT RR.

Celem wystawiania faktur korygujących jest przede wszystkim usuwanie nieprawidłowości, które wystąpiły w fakturach pierwotnych, jak również uaktualnienia dokumentów w związku ze zmianą cen sprzedawanych towarów, udzieleniem rabatów.

Ustawa o VAT nie zawiera przesłanek wskazujących na to, iż obrót towarowy prowadzony przez podatnika z rolnikami ryczałtowymi powinien być pozbawiony możliwości korygowania faktur VAT RR.

Zgodnie z zasadą wynikająca z art. 33b ustawy o VAT, obowiązek wystawienia faktury VAT RR spoczywa na podatniku podatku od towarów i usług, który nabył produkt rolny od rolnika ryczałtowego.

Jak wynika z § 41 i § 42 rozporządzenia fakturę korygującą wystawia sprzedawca, czyli podmiot, który sporządził pierwotną fakturę. W danym przypadku skoro podatnik nabywca wystawia fakturę VAT RR, to on również powinien być uprawniony do wystawienia faktury korygującej.

Mając na uwadze ww. przepisy, fakturę korygującą do faktury VAT RR wystawia podatnik nabywca produktu rolnego. Wystawiona faktura korygująca VAT RR powinna zawierać oznaczenie „FAKTURA KORYGUJĄCA” lub „KOREKTA” analogicznie jak w przypadku korekty faktury VAT.

Faktura korygująca dotycząca podwyższenia ceny powinna zawierać co najmniej:

1. numer kolejny oraz datę wystawienia,
2. dane zawarte w fakturze VAT RR, której dotyczy faktura korygująca określone w art. 33b ust. 2 pkt 1 – 6 ww. ustawy o VAT,
3. kwotę podwyższenia ceny bez podatku,
4. kwotę podwyższenia zryczałtowanego podatku,
5. czytelny podpis osoby uprawnionej do wystawienia faktury korygującej lub podpis oraz imię i nazwisko tej osoby.

Faktura korygująca dotycząca obniżenia ceny produktów rolnych powinna zawierać co najmniej:

1. numer kolejny oraz datę wystawienia,
2. dane zawarte w fakturze VAT RR, której dotyczy faktura korygująca określone w art. 33b ust. 2 pkt 1 – 6 ww. ustawy o VAT,
3. kwotę i rodzaj udzielonego rabatu (obniżenia ceny),
4. kwotę zmniejszenia zryczałtowanego podatku,
5. czytelny podpis osoby uprawnionej do wystawienia faktury korygującej lub podpis oraz imię i nazwisko tej osoby.

Następnie fakturę korygującą należy przekazać rolnikowi ryczałtowemu, który powinien potwierdzić odbiór, a wynikającą z korekty różnicę (w przypadku podwyższenia ceny) należy przekazać na konto rolnika.

W przypadku faktur VAT RR podatek należny to kwota zryczałtowanego podatku, która jest jednocześnie podatkiem naliczonym w wystawcy faktury, a więc faktura korygująca VAT RR rzutuje na sposób rozliczenia podatku VAT (z faktury pierwotnej). Korekta faktur VAT RR wpływa wyłącznie na zmianę (zmniejszenie lub zwiększenie) podatku naliczonego u nabywcy towaru. Nie może więc wystąpić sytuacja określona w § 41 ust. 4 rozporządzenia, czyli zmniejszenie podatku należnego u sprzedawcy towaru.

Wystawca faktury VAT RR jest jednocześnie nabywcą towaru, tak więc za datę otrzymania faktury przyjmuje się datę jej wystawienia.

Na podstawie art. 33b ust. 4 ustawy o VAT:

• podwyższenie podatku naliczonego u nabywcy (wystawcy faktury korygującej VAT RR) powinno być uwzględnione w rozliczeniu podatku VAT za miesiąc, w którym kwota wynikająca z korekty została przekazana na konto rolnika, tj. nie później niż 14 dni od dnia wystawienia faktury korygującej, z wyjątkiem przypadku zawarcia umowy z podmiotem nabywającym produkty rolne na dłuższy termin płatności,
• w przypadku korekty zmniejszenia wartości zakupu produktu rolnego wykazanego na fakturze VAT RR i zmniejszenia podatku naliczonego u nabywcy, uwarunkowane jest posiadaniem przez nabywcę podpisanej przez rolnika ryczałtowego kopii faktury korygującej VAT RR. Mając na uwadze obowiązujące uregulowania prawne w okresie obowiązywania ustawy z dnia 08 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.), która utraciła moc z dniem 01.05.2004r, przedstawione stanowisko przez Podatnika należy uznać za prawidłowe.