Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrowcu Św. działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na zawarte w piśmie z dnia 02.06.2004 r. zapytanie dot. rozliczenia podatku VAT z tyt. strat powstałych w związku z likwidacją nie w pełni zamortyzowanych środków trwałych wyjaśnia:

Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego oraz wydatków związanych z nabyciem towarów zaliczanych przez podatnika do środków trwałych, nabyciem gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów (art. 88 ust. 3 pkt 1).

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) nie uznaje się za koszty uzyskania przychodu strat w środkach trwałych oraz wartościach niematerialnych i prawnych w części pokrytej sumą odpisów amortyzacyjnych, o której mowa w art. 22a ust. 1 pkt 1 ustawy. A contrario należy przyjąć, że kosztem w wyniku likwidacji środków trwałych jest ta część ich wartości początkowej, która nie została pokryta odpisami amortyzacyjnymi.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeżeli środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności.

Uwzględniając powyższe podatnik nie utracił prawa do odliczenia podatku naliczonego, związanego z zakupem środka trwałego.